环境保护费改税的必要性探究

李凤鸣 杨昀

[摘    要] 由于经济迅猛发展，导致环境遭受严重破坏、资源消耗加快。为此我国适时采取了环境保护费改税的举措。但是，尽管我国遵循了排污费制度向环境保护税制度平缓变更的原则，实质上还有些不同之处。文章基于PESTEL分析法，基于环境保护费改税的政治因素、经济因素、社会因素、技术因素、环境因素、法律因素分析了费改税的必要性。

[关键词] PESTEL分析法;环保税;排污费

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 052

[中图分类号] F810.42    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）11- 0119- 02

1      引    言

尽管我国遵循了排污费制度向环境保护税制度平缓变更的原则，但实质上还有些不同之处。主要分为以下几个方面：①优惠政策不同。排污费只规定了一项优惠政策，而环保税多增加了“排放应税大气污染物或者水污染物浓度值低于30%，减按75%征收”这一优惠政策;②分配比例不同。排污费由中央和地方按比例分配，环保税则作为地方收入;③收费标准不同。排污费只有下限，环保税则上下限都具有;④征收部门不同。排污费主要由环境保护部门征收，环境税由税务机关征收。那么，基于排污费与环保税的个别差异，环保税是否具有必要性呢？以下本文将运用PESTEL分析法进行全面分析。

2      PESTEL模型分析

PESTEL分析法是基于PEST分析法的政治因素、经济因素、社会因素和技术因素，再加上环境因素及法律因素两个因素形成的六大因素分析方法。本文将通过这六个因素对环保费改税的必要性进行了详细的分析。

2.1   政治因素

2.1.1   费改税后具有强制性

由排污费改为征收环保税之前，企业排放污染物是向环保局交排污费，这对企业来说并没有起到较大的约束作用。而费改税之后，排污费的征收上升到了法律的高度，就会引起企业的重视。因此，环保税的征收意味着由我国环保部门征收的排污费就要退出历史舞台了，征收部门由原先的环保部门征收改为由税务机关征收。由于费改税上升到了法律的高度，而具有强制性，如果企业积极履行环保责任，降低排污量就可以少交税，这样也就实现了国家征收环保税的初衷。

2.1.2   响应国际组织号召

20世纪70年代至今，我国一直是UNEP成员。1976年，我国在内罗毕设立UNEP代表处。并且，UNEP于前年向我国一林场建设者颁发了——“地球卫士奖”，这是UNEP的最高荣誉。这很大程度上肯定了我国的环保工作及努力，也是我国加强履行环保责任的动力。而费改税的目的就是为了进一步加强企业对环保的重视，从而减少我国的排污量，减少环境污染，这就是进一步响应了国际号召，也进一步履行了我国的环保责任。

2.2   经济因素

2.2.1   减少后续治理成本

“先污染后治理”的理念长期存在于大多数企业当中，他们缺乏长远的眼光和格局，总是将眼前的利益置于当前的企业生产当中，这无疑是急功近利的表现。同时，有些企业治污也总是马马虎虎，不会合理运用现有的环保治理技术，也未主动了解现有的环保治理技术，偷排、不达标等问题时有发生。特别是一些经济欠发达地区，由于迫切进行经济发展，降低了对环保的要求，这无疑会导致排污量大大增加，从而加剧环境污染。而环境污染必然会产生更多的环境治理成本。由此，费改税的实施才显得更为必要。

2.2.2   优化资源配置，控制排污量

最先提出环保税的是经济学家庇古。因此，“环保税”最早又称之为“庇古税”。庇古认为，政府需要对排污者采取强制性措施，即根据其造成的环境污染程度进行征税，这样就可以使得私人成本与社会成本持平。环境污染不仅是一种厌恶公共品，公共品与外部性密切相关。因此，征收环保税也是一种负外部性行为的经济手段。这种经济手段不仅可以达到控制企业生产所要排放的排污量，还能达到优化市场资源配置，减少不必要的资源耗费的效果。

2.2.3   有利于企业之间公平竞争

有的企业常常只考虑眼前利益，这类企业产品往往有着较低成本的优势，但这种优势产生的外部成本——环境治理成本却需要全体纳税人去弥补，这显然直接导致了企业之间的不公平竞争，也严重影响了社会经济的健康发展。因此，我国通过费改税进行必要的干预，加重有害环境污染的企业的税负，从而降低其产品利润达到抑制其产品生产和发展，降低消费者需求度的作用。

2.3   社会因素

2.3.1   人们日益重视环保问题

在经济迅速发展的背景下，环境污染、生态破坏等问题日益严峻，这些都严重影响了人们的生活。尤其是空气、水和噪音这三大污染，给人们的生活造成了很大的不便，舒适的生活环境一点一点遭受破坏。比如：全球气候变暖、酸雨蔓延、空气雾霾严重、水源变色变味以及各种噪声环绕城市。因此，人们逐渐重视起环境污染的问题，对环保的呼声也越来越大。由此，我国进行环保费改税也正是回应了社会群众的呼声。

2.3.2   加强監督企业履行环保责任

以上对于环境污染的分析，反映出了企业社会责任中的环保责任的缺失。20世纪90年代，联合国秘书长提出了“全球契约”计划，其中包括了相应的企业环境保护责任要求。企业之所以会忽视自己应当承担的“环保责任”，主要有以下三个原因：①低估了政府的治理决心;②法不责众的侥幸心理;③对“环保价值”认识的缺失。因此，我国进行环保费改税不仅逐渐完善了环保制度，还增强了企业的环保理念，大大加强了对企业环保责任的监督。

2.4   技术因素

2.4.1   加快普及现有的环保治理技术

现有的环境污染治理技术有：废水治理、大气污染治理、固体废物的治理以及噪声治理技术等等。而我国环保税的征税范围包括大气污染物、水污染物、固体废物以及噪声。这样基于环保税的强制性，就使得企业不得不主动了解现有的环境污染治理技术，以减少企业所需缴纳的环保税，降低企业税负，从而无形加快普及了环保治理技术。

2.4.2   促进企业开发新的环保治理技术

我国进行环保费改税，使环保税具有了强制性，这样符合征税范围的企业就必须缴纳环保税，而企业为了降低税负，减少其所需缴纳的环保税，就会合理运用现有的环保治理技术，同时为满足更大限度的少缴环保税，也起到了促进企业研究开发新的治理污染、排放污染的技术，这样，又达到了减少环境污染的效果，这也是企业主动承担环保责任的重要表现之一。

2.5   环境因素

2.5.1   当前环境状况的迫切要求

随着经济迅速发展，环境也遭到了严重的破坏。主要有以下两个原因：①环境资源的过度开采和使用。有些企业的产品生产往往只追求高利润低成本，没有顾及环境资源是否受到滥用，过度乱砍滥伐，这样片面的追求经济效益的增长，直接導致了森林覆盖率的减少。②重污染、高耗能企业为发展排放大量有害物质，尤其是一些以煤炭为主要生产能源的企业，排放大量的二氧化硫和不溶解尘埃，从而产生大量酸雨。酸雨会导致土壤酸化，不利于农作物生产，还会降低人体免疫力，引起人们的呼吸道疾病、眼部疾病等等。

2.5.2   可持续发展的必然要求

党的十八大提出要“大力推进生态文明建设”，而在党的十九大报告中，习近平同志也同样指出来其重要性。加强生态文明建设推动可持续发展必须要完善生态文明制度体系，建立健全环保制度，加强环境保护，普及环保理念，并且宣传可持续发展的重要性，让企业和个人认识到保护自然环境的重要性。同时，要改变企业“先污染后治理”的错误观念，引导企业主动积极进行防污、排污治理，加快创新开发新的环保技术，以减少废物、废料、废气排放。由以上举措，最大幅度改善人们的生活环境，推动生态文明建设。而费改税正是实现上述目标的必然选择，这也符合了我国的国情与党的方针政策。

2.6   法律因素

2.6.1   国际环保公约的签署与遵守

国际环境保护公约的签署和遵守。《国际环境保护公约》是由一系列国际公约组成的。我国为了更好地参与国际环保事业，合理利用自然资源，积极履行环保责任，缔结了部分国际公约。比如：于1954年在英国缔结的《防止海洋石油污染的国际公约》，于1958年在瑞士签署的《捕鱼与养护公海生物资源公约》等等。同时，中国积极支持有关国际环境与资源保护的重要文件，并将其纳入我国的法制化政策。不论是我国签署的国际环保公约，还是将之加以利用的行为，都足以表明我国坚持环保事业的决心，而为了进一步体现我国越发重视环境保护问题，更好地履行国际环保公约，环保费改税就显得尤为必要。

2.6.2   相关环保法律法规不足以引起企业重视

20世纪90年代，我国颁布并实行了《中华人民共和国环境保护法》。其中，明确指出保护环境是我国的基本国策，一切单位和个人都有保护环境的义务。除此以外，我国还有环保相关的税收优惠，比如：企业所得税规定对环保、节能节水及安全生产专用设备允以抵扣，对清洁基金、资源综合利用收入等减免，车辆购置税有新能源汽车免征的税收优惠等等。这些税收优惠在一定程度上起到了保护环境的作用。但是，这些依然不能得到有些企业，尤其是有些重污染企业的重视，而环保费改税之后，企业必然会为了减轻税负，积极主动使用环保治理技术，减少排污量。

3      结    论

综上所述，笔者认为环保费改税是当今趋势下的必然产物。首先，费改税可以依据其强制性，使企业自主了解学习环保治理技术，优化资源配置，控制排污量，且有利于企业之间公平竞争;其次，费改税不仅响应了国际环保的号召，还是我国进一步履行环保责任的行为;最后，费改税是推动生态文明建设、可持续发展的重要举措，是促进企业研究开发新的环保治理技术的“利剑”，是加强监督企业环保责任的重要途径。

主要参考文献

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