Haier集团税收筹划研究

范彦

[摘    要] 税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。市场经济是法治经济，依法治税是依法治国的一个重要做成部分，因此，税收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着经济的发展，市场竞争愈发激烈，制造型企业也面临着巨大的行业挑战，再加上制造型行业较重的税务负担，合理的税收筹划对公司资金运营以及增强市场竞争力显得尤为重要。文章以海尔公司为例，结合国家目前的增值税和企业所得税税法规定及相关的政策，在对海尔公司财务状况分析的基础上，对海尔公司缴纳比例比较大的税种进行税收筹划，以降低这海尔的税负水平，提高财务管理水平。

[关键词] 增值税;企业所得税;税收政策;税收优惠

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 020

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）11- 0046- 04

1      绪    论

1.1   研究背景及意义

随着我国经济的不断发展，完全垄断市场已不复存在，取而代之的是各个企业间都想成为行业的龙头。税负是企业成本中的一个重要组成部分，是企业承担的比较大的一个经济负担。因此，要想合理地降低企业的费用与支出就要良好有效地运用税收筹划，这对以后的经营活动都起着很正面的作用。在日常工作学习活动中，通过分析观察企业年报数据，可以看出企业在缴纳企业所得税和增值税时，所占比例是企业所有税款中的主导地位。据2017年的国家统计局数据，增值税与企业所得税税收收入占比国家总税收收入的44.4%和25.4%，已经超过了半数。因此，企业在进行税收筹划时只要重点抓住这两个税，将会得到很大改善。

1.2   国内外研究现状

在对我国的税收筹划研究中，起步比较早的是唐腾翔，他提出：税收筹划是在合法的范围内，通过对经济主体日常的筹资、投资、融资等活动的税收筹划，最终实现减少税收的效果[1]。 宋献中提出在对多种税收筹划方案选择中，应该选择最优者[2]。盖地认为税收筹划是纳税人根据当前实施的税法，对生产经营过程中减少营业业务与其他业务产生的税费有效措施[3]。W.B.Meigs认为税收筹划就是在纳税时点截止之前，对企业采取一系列活动降低税负水平[4]。

2      海尔公司税收筹划现状分析

2.1   公司概况

在1984年的时候，中国家电行业诞生了自己的自主品牌——海尔，在良好发展的基础上更是创办了以自己公司命名的海尔大学。根据2018年最新福布斯智能家居行业的排名，海尔走在了世界的前列，销售量也是突破了两个亿，销售额可想而知。在公司成立的这几十年间，公司一直秉持的创新创业，多种战略方式共同作用的理念经营，致力于打造长青的百年企业。

2.2   公司财务状况

2017年海尔公司在全年的四个季度中分别实现营业收入3 774 114.34万元、3 983 460.65万元、4 161 386.37、4 006 485.32万元，基本呈现逐年递增的趋势，并且2017年共实现营业收入1 592.54亿元，与2015年的897.97亿元相比几乎增长了100%。计提坏账准备 68 240 543.13 元，存货累计2 223 421.4万元，无形资产49 702.49万元，U+平台搭建开发支出期初5 088 000.00  元，开发支出，本期增加209 551 049.10元，期末余额952 488 465.55元，期末全部开发支出累计余额为966 051 333.81。由此可以看出海尔公司在对技术开发中投入的资金成本还是很大的。根据公司财报可以计算出海尔公司的资产负债率达到了69.13%，处于比较高的水平，风险会比较大，因此对海尔公司进行税收筹划是有必要的。

2017年海尔公司财务状况如表1所示。

从表1数据得知，营业成本较同期增加 33.74%，其原因主要是由于销售量的增加即相应的冰箱、电视等固定资产成本增加，包装物的出租也增加，因此总成本较上期增加。公允价值变动收益较同期增加 548.79%，主要是海尔公司投资大量交易性金融资产变动影响所致。

2.3   公司涉税情况

主要税种及税率如表2、表3所示。

3      海尔公司的税收筹划设计

3.1   增值税税收筹划

海尔公司作为一家高新技术制造型企业，主要以销售家用电器进行经营。2017年家用电器实现销售量8 193件，较去年增加24.42%，生产量6 566件，较去年增加23.07%。

众所周知，如果销货方的方式不同，那么作为纳税人义务发生时间不一样，按照规定，一般情况下来说可以分成这么几种：

（1）对于以直接收款方式收款的销售业务，就算货物已经发出并且对方已经收到入库，但是卖方没有取得买方的货款时，都不应该确认纳税义务，只有在收到貨款或取得销售凭证的当天才能为纳税义务发生时间。

（2）如果买卖双方不在同一个城市或者同一个地区的，需要进行交易，而采用委托对方城市、地区银行进行收付款项的方式，纳税义务发生的时间点则应该记录为企业将货物发出并且办妥托收手续的当天。

（3）很多时候购买方出于对销售方的信任，在没有收到货物之前就先将货款支付给了销售方，这个时候企业应该将货物发出的当天而不是收到预收款时作为纳税义务发生时间。在某些特殊的情况下，纳税义务时间是合同中约定的日期或者是货款到账的当天。

综上可知，在销售商品、提供劳务时采取先发货后向买家收取货款或者买家采取分期付款的方式可以将当期可减少的税金及附加延迟到下一年再缴纳，这样的方式无疑使海尔公司的现金流动性更强，更有利于企业的经营发展。

3.2   企业所得税税收筹划

企业所得税与增值税一样也是企业缴纳税款中比率较大的税种，弹性也相对较大，因此选择对企业所得税进行税收筹划。

3.2.1   对工资薪金及福利费用进行税收筹划

在经济高速发展的社会，企业为了能抓住核心员工，在福利待遇方面不仅要承担工作薪金，还要支付大额福利费，而有效地税收筹划能帮助企业减少税负。因此，海尔公司有必要对这些费用开展相应的税收筹划工作，表5为海尔公司工资薪金等费用情况。

（数据来源：海尔公司2017年年报）

由于海尔公司属于国有控股大型技术性企业，在工资薪金的管理上和政府的工资薪金管理标准几乎是类似的，也是就是说工资薪金如果实际发放数大于了规定的数额，那超出的这部分是不允许计入其工资薪金总额的，相应的也就不能进行抵扣。

由上表得知，2017年虽然海尔公司对工资薪金预提了2 408 525 656.48元，但是實际发放数是2 130 024 644.01元，实际数与计提数之间差额为278 501 012.47元。而海尔公司也许没有意识到相差的这部分金额如果延迟到以后的年度再发放，可能会因为超过了当年的年度限制而不能抵扣。按照税法的规定，一旦超过了限额是不允许抵扣的，不超过部分才得以税前扣除。按照海尔公司的公司性质所补缴的税款为两者之间的差额乘以税率15%，即41 775 151.87元，这部分不能抵扣，所以，海尔公司为了减少税负，增加抵扣部分，在工资薪金的发放上应该做到实际发放数与限额一致。

3.2.2   利用税收优惠政策

由表4得知，海尔公司符合优惠政策，适用15%的优惠税率。海尔公司在发展过程中需要投入大量的资金与人力，以实现技术创新。近年来，海尔公司不断增加对研发项目的支持，在研发方面投入更多的资金与精力，而对于这些在研发过程中耗用的资金，根据税法中的规定可以从企业的应纳税所得额里面加计扣除，从而可以减少海尔公司的应纳税额。

4      海尔公司进行税收筹划需注意的问题

根据上文对海尔公司的税收筹划分析，通过多种方式结合企业自身情况，改善了企业的税收筹划方式。但是在企业经营活动中受多种因素的影响会产生许多不确定性。对于企业而言，在进行税收筹划过程中有效辨别税收筹划风险并且及时应对是其需要注意的问题。

（1）由于各个税负的关联性比较强，在对其中一种税进行税收筹划时可能会牵连其他税种。比如，海尔企业进行税收筹划过程的时候，为了避免增加了企业增值税的税收负担，所以更多考虑费用可扣除的比例，尽量减少支出的比例，降低增值税进项税额的抵扣额度。

（2）只有海尔公司正确树立税收筹划观念，深刻了解，才能高效的将税收筹划工作进行下去。并且海尔公司在开展税收筹划工作的时候，要对国家以前、现在及以后的经济发展趋势有了解，并准确把握，及时更新政策信息，及时掌握。

（3）在制定企业税收筹划政策时，要注意灵活性，根据企业自身情况以及当前的经济形势进行调整。因为经济形势是不断变化的，企业如果一成不变，达不到理想的税收筹划效果。

5      结    论

本文对海尔公司进行了税收筹分析，介绍了海尔公司的基本状况以及涉税情况，结合公司的自身情况，分析了公司进行税收筹划的方向，分别在增值税、企业所得税两大税种上提出税收筹划方案。但需要注意的是，在进行税收筹划的同时由于政策、经济环境的变化会存在一定的风险。企业在进行税收筹划时应选择合理、适时的方案，不合理不适时反而会给企业带来不必要的麻烦。

在经济飞速发展的情况下，有效地税收筹划已经成为企业经营必不可少的一部分。企业要从长期的、完整的战略上去考虑问题，最终实现高收益低税负的目标，增强企业的竞争力。

主要参考文献

[1]唐腾翔.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994：7-14.

[2]宋献中.纳税筹划与财务管理相关性分析[M].广州：暨南大学出版社，2002：201-205.

[3]盖地.税收筹划理论研究[M].北京：中国财政经济出版社，2013：28-35.

[4]W B Meigs，R F Meigs.Accounting：The Basis for Business Decisions[M].8th Edition.NewYork，NY：McGraw-Hill，1990.