农业类上市公司审计失败的原因及对策

潘今辉

摘要：本文通过分析农业类上市公司审计失败的原因，提出相关对策。从被审单位、审计单位、当地政府及农业类企业特征几个角度分析了审计失败的主要原因。最终得出结论尽管我国相关法律和审计行业制度仍需不断完善，但是导致审计失败的主要原因还是审计人员自身职业道德的缺失。

关键词：农业企业;审计失败;财务舞弊

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0324-01

引言

会计师事务所作为权威中介机构，搭建起了上市公司、政府监管部门、投资者以及利益相关者之间的沟通桥梁。因其具有专业性和独立性才得到了社会和公众的认可。但在当前证券市场上财务舞弊和审计失败事件频发。为了保证投资者合法利润，维护证券市场秩序保障其他利益相关者的知情权和利益，找出审计失败的原因，从源头进行监管，规避审计失败风险。

一、相关理论概述

（一）审计失败

审计失败指的是注册会计师因为没有遵守公认的审计准则而对含有重大错报的财务报表发表了无保留意见的审计报告。但在实际的审计实务中也存在着另外一种可能。即注册会计师遵守了审计准则，并且以谨慎的态度执行了全部审计程序后仍然没有发现被审单位财务报表中的中的差错，因此发表了错误的审计意见。此类情况被称为审计风险。

（二）审计失败的常见原因

从会计师事务所的角度来看，注册会计师在审计的过程中，从业务承接到审计过程再到质量控制复核等审计应有流程中都没有保持应有的独立而客观的态度以及职业谨慎。

从被审计公司来看，企业为追求更高速的发展，顺利上市，对财务报表进行掩饰。注册会计师由于专业能力有限，有时不能及时发现其中重大错误和虚假陈述。

从监管机构来看，我国制定了《证券法》、《经济法》以及相关监管条例等以此维护证券市场稳定发展。但是这些监管措施存在着一定的漏洞，并且随着证券市场交易越发复杂，上市公司和会计师事务所众多，这些监管措施无法适应市场的高速发展，这就使得监管部门实施监管存在一定的困难。因此一些上市公司和事务所产生侥幸心理，为逃避监管，提供虚假财务信息。

二、预防审计失败的对策

（一）强化公司治理

首先，优化企业股权结构。股权高度集中使得公司难以建设有效的内部控制制度，也缺乏良好的决策制衡机制。因此，企业应当建立有效的内部控制体系，对公司治理进行优化，完善风险控制，加大企业经营管理动力。虽然内部控制制度难以在短时间内建立起来，但公司可以从多个方面对管理层的经营成果进行考核，设计适合本公司的考核指标，重视长期经营指标，一次提高内部管理质量。

其次，不可否认上市有助于企业高速发展，但并不是所有的企业都适合上市。农业类企业产品价值升值空间受到生产条件、土地资源等相关资源的限制，与工业产品相比，产品升值空间较小。对投资者而言，公司资产能够快速扩大的企业可以为他们带来更高的收益，因此这类公司的股票会更受股民的欢迎。农业类企业需要充分了解自身所处的行业特性，是否适合通过上市实现企业发展。

（二）提高审计质量

首先，会计师事务所应努力提高审计质量，在审计事务中会计师应保持职业谨慎，慎重选择服务对象，深入了解被审计单位相关业务及所在行业的实际情况。正确使用复核程序，严格遵守审计准则的要求来制定适当的审计程序，不能忽略部分程序，最终出具正确合理客观的审计报告。对于注册会计师个人来说，要不断加强专业能力学习和更新，提高综合素质。同时事务所应对个人注册会计师和审计人员进行定期职业道德教育，在审计业务中保持独立性。

其次，打造专业型事务所。回顾几年的大型审计失败案例我们可以发现，由于会计师事务所不熟悉审计客户所在行业特征、会计实务等问题是导致审计失败重要原因。而要充分了解被审计单位行业特征需要较高的审计启动成本和费用，即使这样也无法保证较高的审计质量。因此事务所可以考虑适当缩小业务范围，实行专业化划分，明确自身核心业务范围及具体发展方向。对服务市场进行划分，把业务精细化，提高事务所的核心竞争力。

（三）改革聘用机制

当前聘用机制是由上市公司或准备上市的公司聘用会计师事务所对其财务报表及相关业务进行审查，这就使得审计单位与被审计单位存在着委托代理关系。事务所的收入由被审计单位给予，因此在很大程度上审计单位的独立性很难得到保证。因此可以在聘用机制中引进“第三者”，割裂審计单位、注册会计师与被审计单位管理层的关系。这个“第三者”可以是证监会、保险公司或是证券交易所等。由上市公司定期向第三者缴纳审计费用，再由第三者根据审计报告的质量向审计单位结算审计费用，形成“质优价高”的市场机制。由此将审计质量与审计费用直接联系起来，从本质上提高了审计单位提供高质量审计报告的经济动机。

（四）加强行业监管

在审计人员加强自身职业道德修养建设的同时，审计行业、社会乃至国家应该共同监管。会计师事务所应已出具真实完善的审计报告为目标对高职业道德的会计师予以奖励。对包庇被审计单位一谋求个人利益的审计师予以处罚。国家也应以同样标准对会计师事务所进行监管，以此形成良性循环。国家支持整体职业素质高的会计师事务所发展，限制道德水平低下的事务所发展;事务所聘用职业道德高的审计人员淘汰职业道德缺失的会计师。通过不断净化审计行业职业环境，促进审计行业健康有序发展。

三、结语

审计失败证券市场、相关行业甚至对国家整体经济发展都会产生不良影响。本文从被审计单位、审计单位、当地政府及农业类企业特征几个角度分析了审计失败的主要原因。最终得出结论尽管我国相关法律和审计行业制度仍需不断完善，但是导致审计失败的主要原因还是审计人员自身职业道德的缺失。