高新技术企业研究开发费用问题

郭世钰

随着我国经济规模的不断扩大，更加深入的参与国际经济运行，我国亟需形成自己的核心竞争优势。因此，提高企业研发活动积极性以及提高企业研发管理就非常必要。本文通过对高新技术企业在研发费用管理方面的问题进行分析，提出了研究开发费用管理的几点措施，希望可以对高新技术企业研究开发费用的管理起到一定帮助。

为促进技术进步产业转型升级，2018年9月财政部、税务总局、科技部三部门联合出台了关于企业研究开发费用税前加计扣除的促进自主创新的政策。随着企业研发投入的加大，科学管理研究开发费用，合理利用国家政策就尤为重要。

一、企业研究开发费用的概念

研究开发费用是指企业运用新知识、新技术研发出能够实质性改进现有的技术、产品、服务而发生的各项支出。包括研究开发阶段发生的用于研发的材料、人工、仪器设备等支出。

对于研究开发费用应分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段;研究活动属于初步智力成果尚未形成技术成果，采取费用化处理;开发阶段是直接转化为生产力的活动，应该进行资本化处理。

二、高新技术企业研究开发费用会计核算存在的问题

（一）科研费用支出明细比较混乱

研发活动的过程复杂多样，企业要对研发活动的所有资金流动进行明确的计量，但的研发活动大多样性，复杂性是会计人员所不了解的。因此，在会计科目设置上不合理或者设置不全是普遍存在的问题。所以在核算研发费时，大部分中小企业不能精准、全面的归集其研发费支出，只是简单地在管理费用下设置相关二级科目。比如企业在核算研发人员工资时，可能将其他非科研人员工资计入研发支出，也会发生管理不善、科研人员流动性等方面的问题，产生科研人员工资薪酬混乱等情况出现。这严重违反了国家《会计准则》的规定。

（ 二 ） 研究费用和开发费用界线模糊

企业研究开发费用中只有开发费用才能被确认为无形资产，对于企业来说企业前期的研究阶段风险较大。因为，不能预测研究能否取得新技术新产品，且在投入市场后能否取得足够的利润;而开发阶段是企业确定研究成果有一定经济价值而利用研究成果开发出新的产品和新的技术，才能满足研发费用资本化的条件。这一资本化条件较高，这就促使了企业为降低风险，在划分研究阶段和开发阶段时，把研究阶段发生的费用转移到开发阶段。这样在确定无形资产的时候就能够多确认无形资产，就能够在享受研究开发费用加计扣除的时候能够多抵扣一些税费。

（ 三 ） 研发支出难以计量

随着我国经济的高速发展，对科研的支持力度的不断加大，高新技术企业的研发投入也在不断扩大。同一企业同一时间同时研发多个项目的现象普遍存在，这就存在不同项目需要同一批科研人员，同一批研究设备，这就导致了这批人力费用支出以及设备摊销费用，应该按照合理的方式分配到不同的科研项目中去。但是，现实工作中很难界定科研人员以及科研设备等要素产生的经济价值，这就造成了费用的分配主观性比较强，分配难度大。

三、企业研究开发费用会计核算的改进建议

（一）建立阶段性的研究经费管理模式

科研活动注重整体性和全面性的技术创新和产品研发。高新技术企业的研发活动有别于产品生产或产品升级活动，高新技术企业的研发活动是一项创造性的活动，是有明确的研发目的开发实验项目，同时研究结果又具有不确定性。因此，在研究经费的核算就存在各种不确定性，哪些研究费用支出要费用化，哪些要资本化就比较主观了。科学规划科研经费的使用方案，研发活动开展前充分明确研发活动范围，有组织、有计划的分阶段管理科研经费的各项支出，保障各阶段科研活动经费充足同时避免浪费意义重大。

（二）加强科研经费预算管理和监督

高新技術类企业的研发费用根据支出的费用化或者资本化，可以将其划分为有形和无形两大支出，其中资本化的有形费用可以通过实际测量和客观评估确定具体的金额范围;费用化的无形费用则是科研活动开展过程中没有取得有经济价值的研究支出，这些研发投入没有形成无形资产不能直接评估研究的价值。由此可见，国家需要明确研究开发活动中研究活动与开发活动界定的明确规定。企业需要科学合理预测出有形费用和无形费用的支出，避免出现研发资金断裂的现象，从而影响研究进程。除此之外也要防止个人以集体名义挪用研发费用用于自身。建立起规则明确的经费管理规章制度，建立起分阶段管理科研经费的监督体系，聘请专业的审计核算机构进行费用评估，可以更好的管理和监督研究经费。这是更加符合科研费用管理和科学预算要求的方法，经过专业中介审核机构的费用审计可以提升经费预算的合理性。

（三）加大支出信息披露

企业的研究开发活动存在不确定性，对于费用支出符合资本化条件的项目与研发失败的研发项目要进行信息披露。如果研发项目成功符合资本化条件，企业应该在资产负债表附注中对相关支出进行详细信息披露;如果研发项目失败，企业也应该要在报表附注中对失败项目投入的资金进行详细信息披露。但是，企业因为自身利益在信息披露方面总是披露不充分甚至隐瞒，使相关机构与报表使用者无法了解到更加详细的信息。因此，必须改进信息披露的方式，使信息披露更加详细规范。企业应该在报表的附注中对研发项目与费用进行细分，对高风险的研发项目进行更加详细的说明，并对规避风险的措施进行说明。企业还应设置“研发减值准备”会计科目，对研发活动中的风险与不确定因素进行体现。（作者单位：江西外语外贸职业学院）