交通运输业环境成本会计核算问题探讨

戎晓晖

交通运输业的快速发展，在促进经济增长、推动社会繁荣的同时，也给人类的生态环境造成一定危害。交通运输业发展带来的温室气体排放、大气污染、土壤污染、水资源污染、噪音污染等危害因素，势必对人类社会的可持续发展产生负面影响。反之，自然环境也是交通运输业发展的重要影响因素，恶劣的环境同样阻碍交通运输业的可持续发展。因此，有必要将环境成本纳入运输企业的成本核算体系，通过加强交通运输业的环境会计监督，实现环境保护货币化，促使运输企业增强环境保护意识，提高节能减排积极性，更好地保护自然生态环境，实现经济的健康可持续发展。

一、交通运输业环境成本核算的必要性

交通运输业进行环境成本核算的必要性主要体现在三个方面：一是环境成本核算是社会发展的必然结果，即社会发展所消耗的资源远超过其更新速度，而生态环境在被耗用的过程中，环境资源的价值就转移至交通运输业的各类经济活动中，这种内在的耗费虽然不会引起经济价值的变动，但是從本质上说也是一种成本耗费，有必要进行核算;二是完善国民经济核算体系需要环境成本核算，即当前国民经济核算体系并没有包含自然资源成本和企业对自然环境的过度损耗，所以没有全面体现自然资源环境与国民经济发展之间的相辅相成关系，没有考虑自然资源的耗减、降级及环境恶化，这样的国民经济核算体系是不完善的;三是环境成本核算是企业自身发展的需要，即环境成本核算符合企业自身发展的需要，能够促使企业自觉控制成本、挖掘内部潜力、降低能耗、维护资源环境，促进自身及社会的可持续发展。

二、交通运输业相关环境成本

环境成本主要是指企业因在生产经营管理过程中对环境产生了破坏、污染等不利影响而被相关政策法规要求必须采取的一些修复和恢复成本费用支出以及为达到环保目标要求而预先所付出的一些环保设备及材料等成本支出。据此可按照成本形成阶段和成本来源将交通运输业相关环境成本划分为以下两大类：

（一）不同阶段的环境成本

1.事前防御性环境成本。事前防御性环境成本是指企业在事前予以开支的旨在减轻对环境产生潜在危害的防御性成本，包括专项环保措施的研究、环保技术的开发和环保设施的建设等支出，参与社会公共环保工程的投资、建设、维护等支出，以及企业环保部门的管理费用等。

2.事中环境成本。事中环境成本是指企业在经营过程中已经发生或正在发生的自然资源耗减成本和环境恶化成本，即企业经营活动中耗用的那部分环境资源的成本，以及因环境恶化而导致企业相应成本的增加。

3.事后环境成本。事后环境成本主要包括修复成本和再生成本，即因企业修复经营活动所造成的环境资源危害支付的成本，比如修复由于修路引起的塌方山体;以及企业在经营过程中对使用或损毁的环境资源进行再生的成本，比如造林。

（二）不同来源的环境成本

1.资源消耗成本。是指企业在生产经营活动中耗用自然资源的成本。

2.环境破坏成本。是指由于温室气体排放、废气排放、废水排放、绿化损毁等环境事故造成的损失。

3.为减少排放而产生的直接成本支出。包括污染材料的替代成本、再生利用系统的应用成本及废弃物的处理成本。

4.为防止发生污染而产生的各项间接成本支出。包括购置环保设备发生的成本、对环境污染的监测计量而发生的成本、对职工进行环境保护教育发生的成本支出以及建设环境管理体系的成本支出。

5.环保研发成本。如环保运营模式的设计，环保技术及手段的开发，以及废弃物回收再利用技术的研究开发等成本。

6.公益性环保支出。是指企业在其所在地域参与的与环境保护相关的赞助、宣传以及信息披露等所消耗的各项成本支出。

7.其他环保支出。主要是指企业在运营管理过程中因对环境造成污染、破坏等所支付的罚金、公害诉讼赔偿金以及环境恢复、修复等所发生的成本支出。

三、交通运输业环境成本的会计业务处理

（一）环境成本相关会计科目设置

交通运输企业可设置“环境成本”一级损益类会计科目，并按照环境成本的具体内容设置明细账，该科目的日常核算及结转可比照其他成本费用支出的核算及结转流程。

（二）环境成本会计业务处理

在实务中，当环境成本支出在当期发生且仅与当期有关时，按常规业务处理。假如当期发生的环境成本支出不只是与当期相关，则会计处理有以下两种情况：

1.预付待摊。如果环境成本的受益期不超过一个会计年度的，则在发生时归集到“待摊成本—环境支出”科目，摊销时按照一个会计年度均匀摊入每期的“环境成本”科目;当摊销期限超过一个会计年度时，环境成本在发生时归集到“递延资产”，并登记递延资产的明细台账;期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。

2.预提待付。发生时借记“环境成本”，贷记“预提成本”;付款或结清时，借记“预提成本”，贷记“银行存款”;期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。

按环境成本性质的不同，环境成本也可以按资本化处理、费用化处理、作为或有负债以及作为环境损失等方法进行会计处理：

（1）资本化处理。如果成本的发生不能形成独立的环境资产，只是有助于环境资产发挥其功能，能够增加自然资源的未来效用，则将成本进行资本化核算，将其归集计入“固定资产”。计提折旧时，借记“环境预防成本”、“环境治理成本”科目，贷记“累计折旧”科目。将其他环境预防和治理成本，作为递延资产，分期摊销时，借记“环境预防成本”、“环境治理成本”科目，贷记“待摊成本”科目。

（2）费用化处理。如果环境成本支出不能带来预期经济效益的流入，或金额较小不符合重要性原则时，可直接计入当期损益。当成本发生时，借记“环境预防成本”、“环境治理成本”、“管理成本”等科目。

（3）作为或有环境负债。比照或有负债事项的核算办法，对于一些预计未来将会发生的与环境有关的成本支出能够被合理而可靠地计量时，借记“环境损害成本”科目，贷记“应付环境成本”科目。

（4）作为环境损失。比如当企业被罚款或被勒令停业而发生损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、结语

（一）将环境成本纳入财务核算体系无论从社会经济发展的角度还是企业自身发展的角度来看，都具有必要性。

（二）交通运输业的发展与自然环境之间存在着相互影响的关系。将环境成本纳入交通运输企业的成本核算，能够促进交通运输业的健康可持续发展。

（三）交通运输业相关环境成本按支出阶段不同，可分为事前、事中和事后三类环境成本;按成本来源的不同，可分为自然资源耗减和恶化、维持自然资源基本存量、生态资源保护等方面的各项成本支出。

（四）交通运输企业可单独设置“环境成本”会计科目，按环境成本的内容设置明细账。按本期发生的成本支出是否与本期相关，进行相应会计处理;也可以按环境成本性质不同，进行资本化处理、费用化处理、作为或有负债以及作为环境损失。（作者单位：慈溪市三北出租汽车有限公司）