分包企业纳税实务中的风险点及控制方法

寇建利

分包企业主要指的就是在总的项目承包人对于项目进行严格的审查之后，与经发包人进行商讨并且决定将项目中一些对于专业操作要求较低的项目承包给具备一定专业基础的其他承包人。财税[2016]36号文《营业税改征增值税试点实施办法》中表明了如果一个企业或者单位是通过承包、租赁方式进行经营的话，承包人需要负责承担相关的法律责任，并且承包人就是纳税人。这也就是说分包企业具备一定的责任，它是作为一个纳税主体的存在。所以在进行建筑业的 “营改增”之后，分包企业需要合理控制好纳税实务中存在的各种风险，保证这些风险尽可能小地对于企业的利润产生影响。本文从现行的一些法律规定入手，分析了个人作为纳税人的实务处理中存在的一些问题，并对應提出了一些可以改善这些问题的办法。

一、现行法律规定

（一）计税方法

根据财税[2016]36号文规定，如果一般纳税人在一些建筑项目中提供一定的建筑服务就需要选择使用简易计算法计算税款。一般而言，分包企业选择提供服务的项目可以分为两类：1.在实行了营改增后承包的一些老项目;2.在实行了营改增后承包的一些新项目。这也就为老项目的计税方法提供了一些新的选择，可以选择简易计算法或者一般计税法;但是针对实行了营改增后承包的一些新项目，分包企业只能选择比较适用的方法计算税款，同时《营业税改征增值税试点实施办法》中对于一般纳税人的纳税方式做出了规定，指出如果一般纳税人是作为清包工方式进行建筑服务的提供，就需要选择相对而言比较简单的方法计算税款。

（二）纳税义务时间点

财税[2016]36号文规定，如果纳税人提供建筑服务和租赁服务时，选择的付款方式为预支付模式，就需要在单位接受到预支付的钱款时承担纳税的责任和义务。分包单位或者企业需要在收到总承包人支付的项目资金和结算金额后开时承担法律的责任人和义务。

（三）纳税义务地点

财税[2016]36号文还规定一般纳税人如果发生跨越县或者市进行建设服务的情况，应该规划到一般税金计算方法行列，应纳税额以销售所得总价和超值费用为基础计算。纳税义务人应当按照扣除次付款后的总价和超收费用余额的2 %税率，在建设服务发生地提前缴纳税款后，向当地主管税务机关申报纳税。对于其他地方的项目，就需要进行提前纳税，这和实际申报纳税的时间有一定的出入。如果计算出的应付税款大于项目之前已经上缴的税款，则纳税地点似乎首先位于项目现场，然后位于组织现场。

二、包企业纳税实务中的风险控制点及控制方法

（一）包企业纳税实务中的风险控制点

对于分包企业，除了必须选择普通的税金计算法之外，还可以选择一些简单的税金计算法，这在很大程度上会对于企业的综合税收产生影响，从而影响企业整体的发展。随着老项目的逐渐减少，分包企业只可以选择在两种情况下（清包工和甲供材）使用简易计税方法，并且在这种情形下一旦选择了该计算方法，就需要保证使用3年。虽然从会计核算的角度来看，增值税属于涉外税收，并不反映在企业的收益中，但是在一定程度上缴纳增值税会产生现金流出的情况。因此，工作人员需要格外慎重选择税金计算法。再决定选择哪种方法之前，应该在了解了工作内容、劳务比例、上游材料和设备比例、可用输入发票等情况的基础上综合分析。要判断是否有足够的投入来抵消一般税金计算法下的税收，并且比较一下两个方法产生的结果，并选择较低的选择。

在实务中，由于总包方和分包方之间存在的利益关系和工作冲突，就会产生拖欠工款或者计价总体滞后的情况，这就会影响总包方进行验工计价的进程，导致分包方不能及时得到应得的计价款。站在分包企业的角度，一旦没有及时拿到应得的预付款，就可以拒绝进行任何的纳税行为，这就导致了进项抵扣和销项发票的开具之间产生了一个时间上的差距。对于分包企业就应该及时利用这个时间上的出入，取得进项发票的认证权，抵扣掉应纳税额，避免由于总包方拨付款项时的失误提前纳税时间。

根据税务机关的规定，在税收筹划过程中，分包企业必须注意保证整个缴纳总额高于2%。如果建筑企业通过综合的使用纳税统筹的方法降低了该项目的综合税赋，就会容易出现倒挂的现象，导致企业被稽查。如果根据实际会计计算发生上述情况，分包企业就可以选择其他的方法（比如地方项目平衡、整合平均税额等）进行平衡，对于企业而言，在申报增值税时，需要考虑到整个企业中的所有项目。财税[2016]36号文还规定了对于普通纳税人而言，一旦发生跨省或者市、单位等提供的建设服务，或者通过出售、出租而获得的房地产，如果相关单位所在地应该缴纳的税款额度在一定程度上和预支付的税款额度不同时，国家税务总局应该和当地的部门合作，找出问题出现的原因，并且需要保证在此期间暂停预缴增值税。

（二）包企业纳税实务中风险控制方法及财务处理技巧

营业税分包企业的税务工作会在整个项目执行的过程中都有所涉及，并且在整个建设服务的过程中都会提到，直接关系到了整个项目的质量管理。这项工作不仅与财管工作者、合同管理工作者、采购工作人员以及施工人员有关，企业还应该了解到这项工作在整个运营过程中的重要作用以及这项工作对于企业发展的推动作用。我们需要保证全面协调好财务管理人员工作的基础上，通过紧抓“最小化风险、最大化收入”的工作方式，利用专业的财务处理方式对各种问题进行解决，对风险进行处理，使得企业纳税实务中风险得到控制。

更为重要的就是企业应该加强自身的财务处理效率，运用财务处理技巧对风险进行控制和防范，在《企业纳税申报实务》一文中明确的规定了各种税种的纳税申报方法和纳税技巧，同时对财务处理技巧进行了阐述，指出企业应该科学合理的利用财务处理技巧对纳税过程进行控制，避免各种纳税风险的出现，确保企业税务工作做得更加到位。与此同时，企业的财务部门应该对企业的账务进行处理，比如对经营费用、其他业务支出以及商品采购等科目进行财务数据的审查以及纳税金额的校核，而且也要结合专业知识利用专业的财务处理技巧对已交税金的账务进行处理，比如企业上缴增值税时，借记“应交税金--应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。通过选择合理的财务处理技巧在极大程度上能够帮助企业全面做好税收以及风险处理工作。

三、结语

综上所述，分包企业在纳税实践中，在很多方面（比如说选择合适的计税方法、纳税的地点、时间和基数等）都存在一定的风险，所以相关的工作人员就需要从心理上认识到这项工作的重要性，了解风险产生的原因，并且通过一定的办法合理控制风险，保证企业纳税实践工作可以得到顺利的展开，最大化的降低企业纳税的风险，提高企业的经济效益;另外企业还应该从自身入手，加强自身的财务处理效率，运用财务处理技巧对风险进行控制和防范，从而全面促进企业的稳定发展。（作者单位：陕西鸿鼎税务师事务所有限公司）