内部控制环境与会计信息失真问题研究

李倩

摘  要：通过对企业会计信息失真现象的分析，不难看出会计信息失真主要是企业内部环境薄弱、监督机制不合理、信息与沟通系统不健全，这些原因均与企业内部控制环境相关联。本文通过阐述会计信息失真与内部控制环境的概念，结合内部控制环境各要素对会计信息失真的原因进行分析，最后提出了加强内部控制治理会计信息失真的措施。

关键词：内部控制环境;控制要素;会计信息失真

一、会计信息失真与内部控制环境的概念

（1）会计信息失真。会计信息是指会计单位主体通过财务报告向会计信息使用者提供的反映企业财务状况和、经营成果和现金流量等方面的信息。会计信息失真，是指企业财务报告提供的会计信息与企业原始凭证不一致产生的信息虚假。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。

（2）内部控制环境。内部控制由企业董事会、经理层和企业员工分层次共同实施，是企业自我约束、自我调节、自我保障的机制。我国2008年发布的《企业内部控制规范——基本规范》，将内部控制环境要素概括为：公司治理结构、组织架构、内部审计、人力资源及企业文化五个方面。

（3）内部控制环境各要素与会计信息失真的关系。

1.公司治理结构与会计信息失真的关系。两权分离是现代企业的一大特征，经营者对企业进行管理，控制着企业会计信息的产生及披露过程。而当经营者个人利益与整体利益存在冲突时，可能会操纵企业会计信息，造成投资者对企业发生的相关业务失去判断。企业必须建立合理的公司治理结构对经理人的不当行为进行监控，公司治理结构由股东（大）会、董事会、监事会以及经理层构成，并与会计信息失真存在着紧密的联系。

股东（大）会是公司的权力机构，决定着公司的投资计划和经营方针，掌握着公司的财务信息，是保证企业会计信息质量的原动力，股东大会直接影响着企业的会计信息质量。董事会是公司治理结构的核心，经董事会批准的财务报告才能对外披露，董事会的权利如果使用不当，将对会计信息失真承担不可推卸的责任。独立董事能够对公司事务进行独立决策。通过发表独立意见可以防止虚假财务信息的产生，提高会计信息的准确性。监事通过检查公司的财务对企业欺诈行为进行监督，防止会计信息失真问题的发生。

2.组织架构与会计信息失真的关系。内部机构的权责分配影响者企业内控环境建设和会计信息质量。在企业经营过程中，财务部门和业务部门的职責应当相互分离，财务部门内部钱、账、物的分管相互分离，只有这样才能保证会计信息资料的真实性，防止会计信息失真现象的发生。

3.内部审计与会计信息失真的关系。内部审计是对企业其他内控的“再控制”。内部审计应保持其独立性，对企业会计行为進行审计监督。如果企业内部审计组织不合理，内审人员的独立性得不到保证，会增加会计信息失真现象发现的可能性。内审机构如果不能充分发挥其监督作用，产生的最直接的后果就是财务造假，降低会计信息质量。

4.人力资源与会计信息失真的关系。公司在招聘财务人才时，不仅要关注应聘者的学历、学校表现、财务工作经历等，还要关心应聘者的职业操守和道德修养。解雇没有能力和闲置多余的财务人员，减少由于机构臃肿造成财务人员操纵会计信息的可能性。对财务人员进行培训，提高财务人员的技术技能及处理问题的能力，确保他们的工作能力以及坚持不做假账。根据绩效结果对财务人员进行适当的激励，提高财务人员的工作积极性，提升他们抵制私利的诱惑能力，减少财务欺诈造成的会计信息失真。

5.企业文化与会计信息失真的关系。管理层企业文化对会计信息质量有着不可忽视的影响。管理者的思想和观念直接反映在企业的各项事务中，包括企业财务行为。有的管理者具有冒险精神，敢于把企业资金投放在具有高风险、高收益的领域，造成企业的收益高估;有的管理者思想比较保守，对于高风险、高收益的投资决策，往往和企业的其他成员深度讨论之后才采取措施。管理者的风险喜好将直接影响企业会计估计和政策的选择是激进还是保守，这些选择最终将影响会计信息质量的高低。

二、会计信息失真原因分析

（1）公司治理结构不完善。现代企业两权分离，往往造成经营者和所有者基于不同利益，而导致公司被经营者实际控制的现象，即“内部人控制”。我国许多企业，虽然设置了董事会、监事会，但董事会独立性不高，对经理层的监督约束不够。经理层实际控制着公司的运作，掌握企业的会计信息系统。当经理层利益与集团利益不一致时，为维护个人利益而破坏集体利益，伪造、篡改会计资料，美化财务报表，造成会计信息失真。

（2）机构设置不合理。权责分配不当会降低会计信息质量。企业在权责分配的规定上缺乏书面说明，容易导致会计人员的本职工作得不到规不重视会计信息产生的过程，造成会计工作出错，酿成不可挽回的后果。还有一些不相容岗位没有相互分离，财务工作内容相互交叉，从而导致会计信息的失真。

（3）内部审计机构监督不力。目前我国很多企业的内部审计作用没有得到有效发挥，不能对会计信息失真起到监督作用。一些公司甚至不设置内部审计机构，企业的财务工作得不到有效的监督，使得财务舞弊现象频发;有些公司虽设立内审部门，但没有配备专业人员，对企业会计信息的相关性与可靠性缺乏正确判断，造成不能对企业的控制活动起到自我评价作用。最终导致会计信息质量低下，会计信息失真。

（4）人力资源政策不科学。企业的薪酬、考核、晋升与奖惩制度不完善，财务人员在薪酬、晋升等方面得不到满足，往往会产生职业怠倦，缺乏进取心和责任感，导致日常的会计工作中频繁出错，最终造成会计信息失真。

（5）企业文化建设不到位。对企业文化的错误认识会严重影响会计信息质量。文化氛围缺失的企业投射到财务工作方面，表现为上下级沟通不到位，造成财务人员对上级的误解，进而出现会计信息舞弊。以“利润文化”作为企业文化的企业，财务人员受这种思想的控制下，诚信意识的丧失将表现在会计报告中。

三、优化内部控制环境治理会计信息失真

（1）完善公司治理结构。企业应保证董事会的独立性，确保董事会和经理层权利的分离，两者的职能不能够重叠，各司其职。企业在聘任独立董事时应考虑其独立性和专业性，使得独立董事能够发现财务造假行为并且采取相应的阻止措施。监事会成员中应包括一些具有财务和审计等知识的专业人士，使得监事会在行使监督职能时，能够发现董事会及经理层在管理过程中的失误和舞弊行为。

（2）构建科学的组织结构。企业构建科学的组织结构，采取不相容岗位相分离的原则对会计工作进行权责分配。一项业务都不能完全由一个人进行办理，钱、账、物要实施分管制度，各个岗位要受到相应的监督和制约，避免由一人担任某职务而发生错误与舞弊行为。

（3）优化人力资源政策。良好的内部绩效评价体制和薪酬管理制度，不仅能够兼顾公平、促进企业的全方位发展。同时，还能够提高财务人员对企业的忠诚度，减少财务会计信息失真的可能性。

（4）加强内部审计。企业高层减少对内部审计部门的干预，选择个人权威较强的管理者作为内部审计部门领导，能够增强内审部门的独立性和权威性。从而加强其对企业财务工作的监督作用。

（5）培育企业文化。创立诚信的文化氛围，加强对财务人员的引导作用。树立用道德创造利益的思想，企业在创造利益的同时兼顾社会利益，对全体员工进行诚信教育，使企业形成一种人人自律的氛围。

参考文献

[1]王海燕，李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯，2017（3）.

[2]刘天垅.内部控制与会计信息质量[J].中国乡镇企业会计，2017（3）.

[3]宋悦馨.内部控制对会计信息质量的影响及对策研析[J].市场研究，2017（4）.