资源价值流转会计下企业环境成本管理研究

摘 要：在国家的环境规制下，企业环境成本的控制是企业经济效益的关键点。传统的环境成本管理方式已不能适应企业成本管理的要求。尝试使用资源价值流转成本会计，将环境成本合理划分，将两者结合设计企业环境成本管理模式。

关键词：资源价值流转会计；环境成本

目前，我国企业传统的环境成本管理模式存在诸多问题，已经不能应对国家最新的环境规制的相关政策。因此，必须尝试新的环境成本模式应用于企业成本管理。资源价值流转会计为企业环境成本管理提供了新的思路。因此本文针对资源价值流转会计如何以用于企业环境成本管理阐释观点。

一、我国企业环境成本管理现状与存在的问题

（1）我国企业环境成本管理现状

1.环境成本信息披露不足

长期以来，受经济环境及其经济压力的影响我国众多企业更多看重的是进行生产所能给企业带来的经济效益，缺乏对环境因素的考虑，因此企业由于生产而造成的环境污染及其环境治理等与环境有关的成本信息也没有太多披露。

2.环境成本核算初步开展

近年来，我国一些企业开始重视环境成本，加强了对环境成本的核算和披露，但这些企业有关环境成本的核算和控制由于没有从环境成本产生的根源方面进行研究，因此导致我国企业在环境成本管理方面仍存在很多问题。

（2）我国企业环境成本管理存在的主要问题

1.环境成本核算内容不统一，缺乏规范性

企业在对环境成本核算时并没有把它与企业其他生产成本及费用分开作为独立的成本费用进行处理，即使处理也缺乏合理的确认原则和计量方法，导致很多企业对环境成本及其费用的处理有很大的随意性。

2.环境保护成本投入不足

受传统的“先发展、后治理”模式影响，再加上一些企业环保资金不到位以及现有的经济激励制度体系不完善，使得一些企业只从眼前利益出发，对环境保护投入项目不重视，环境保护成本投入不足。

3.成本控制偏向于事后处理

目前，我国企业对环境成本的控制尚停留在事后处理上，没有或很少采取更为积极的控制措施来降低对环境的损害，而且对环境成本控制方法进行选择时也没有很好地与企业生产特点和规律相结合，导致企业环境成本失控，生态补偿得不到良性运转。

二、资源价值流转会计的企业环境成本管理路径探究

（1）资源价值流转会计的原理

资源价值流转会计（Resource Value Flow Accouting，RVFA）核算的基本思想是根据企业经济目标与环境目标相互协调的要求，以节约资源和减少環境污染为目标导向，以流量管理为基本手段，将企业生产经营过程中的资源流转视为一个综合的系统，对企业的生产流程划分清晰，将每一个生产流程或环节视为一个资源流转中心，对其中的资源（包括材料，能源和其他物质等）进行规划，跟踪和核算，量化资源价值流转过程中的各个要素，确定其数量，成本（包含正制品和负制品）的价值。

（2）企业环境成本的界定

通过对文献的参考与实际研究内容的相互结合，将环境成本分为了三类：资源损失成本，环境损害成本、废弃处置成本：1.资源损失成本：在正常的生产流程中产生的对形成产成品无用的成本，例如主要、辅助材料的残料价值；2.环境损害成本：在企业生产的过程中产生的有害固体、液体、气体对自然环境造成危害发生的成本；3.废弃处置成本：对在生产过程中产生的废弃物进行处理消耗的成本。环境成本的确定与成本的核算方式也因此需要相对应地进行设计。

（3）资源价值流转会计应用于环境成本管理的设计

明确了资源价值流转会计的原理与方法，以及界定了环境成本后，需要将两者结合进行探究。首先，将企业生产流程按照生产的特点划分为若干个生产物量中心，将每个物量中心投入的成本划分为材料、系统、能源三部分，然后转化为正制品成本（有用的成本，进入下一物量中心），负制品成本（无用的成本，对应资源损失成本），同时，计量环境损害成本与废弃物的处置费用。这里需要说明的是，量化物量中心产生的污染物使用的方法是LIME（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling）法，其基本思想是将不同种类的环境负荷物质所造成的人类健康损害量在共同的端点进行汇集，通过运用LIME的单一指标，将废弃物给环境所带来的损害值转换为货币价值以便于计量。而对于废弃物处置费用，按照废弃物分类平摊成本按照物量中心平均后取值。

按照资源价值流转会计与企业环境成本的结合设计归集企业环境成本后，需要对各个物量中心的环境成本进行评价，以发现成本改善的节点。常用的评价指标有，每个环节的正制品的数值，以及正制品率，环境成本的金额，与占投入成本的比率等。然后明确需要改进的环节采用合理的方式改进生产环节，设计改进方案并实施，最终达到改进企业生产流程，提升经济效益的目的。

参考文献

[1]甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析[J].财会月刊，2007（4）：76-78.

[2]李晓青.资源流成本会计探讨[J].财会月刊（理论版），2008（4）：49-52.

[3]冯巧根.基于环境经营的物料流量成本会计及应用[J].会计研究，2008（12）：69-75.

作者简介：窦圣松（1994-），男，山东省济南市人，华东交通大学2017级会计硕士专业研究生，研究方向：会计学。