浅谈内部转移价格的企业运用

中化蓝天霍尼韦尔新材料有限公司 唐晓亚

1 内部转移价格在企业中的作用

制定科学合理的内部转移价格，对完善企业内部经济核算，降低生产消耗和产品价格，提高产品竞争力，有着十分重要的作用，它广泛地应用在企业决策制定、成本计算、业绩考核评价等方面。

1.1 明确部门的责任，衡量工作的业绩

利用内部转移价格的调节，通过内部交易在各责任中心之间调节买卖双方的收入和支出，可使各责任中心的经济责任合理并且易落实。利用公平合理的内部转移价格就能正确计量各责任中心的业绩，使公司对各责任中心评价与考核建立在公正、客观、可比的基础上，也可以调动员工的积极性。

1.2 形成事前的成本标准控制

对各公司内部转移价格进行比较研究的基础上，发现公司内部转移价格就成本管控方面尤为普遍。内部转移价格管控体系建立和实践，使成本管理由事后计算转向事前制定标准控制，更能进行精细化管理。

1.3 合理制定决策预算

通过内部转移价格，可以使相关责任中心的经济责任及工作业绩量化，使企业最高管理者和各级管理部门主管依据经营目标进行收入、成本、利润比较分析，制定出经营决策。同时，内部转移价格可以为企业编制全面预算的许多价格指标提供可靠的数据。

1.4 合理规避赋税

跨国公司可以设定一个较低转移价格，大部分生产所得利润在低所得税率国家确认，以此来降低整个集团公司的税负，但必须确定转移价格在市场价格为基准的一定范围内。

2 内部转移价格方法

2.1 以成本为基础的定价模式

中间产品一般没有完全竞争的外部市场，所以适合以成本为内部转移价格，成本定价方法主要有标准成本、实际成本、变动成本、成本加成方法。

(1)标准成本作为内部转移价格制定的依据。如果转移的中间产品不存在完全的竞争外部市场，而且企业产能水平相对稳定的情况下，以标准成本作为转移价格最为合适，这就按照产品消耗标准来制定价格。它最大的优点是将管理和核算工作有机结合，避免了由于生产能力不断变化而带来的价格波动，而且在标准成本制定时就已经排除无效率的耗费。因此，以标准成本作为内部转移价格可以有效地降低成本，从而起到成本控制的作用。

(2)实际成本作为内部转移价格。以中间产品生产的实际成本作为转移价格，这种方法容易确定，易于应用，但从严格意义上来说，只是实际成本的计算结转。从激励的观点来说，实际成本法使提供产品的部门将生产成本中的无效率部分完全转嫁给使用部门，因此不能划清责任，还会消弱供需双方控制成本的积极性。

(3)变动标准成本作为内部转移价格。当卖方部门存在剩余生产能力时，中间产品的转移以变动标准成本较为合适，买方内部采购中间产品，卖方剩余生产能力可以充分地得到利用，从而实现企业整体利润最大化。

(4)成本价成确定内部转移价格以全部成本加一定利润作为内部转移价格，实现的利润在各部门间分配，这样可以比较合理地反映各部门真实的贡献情况，由于这种转移是以实际成本为基础，因为提供部门的经营业绩和缺陷也会转移给需要部门，不利于调动部门降低成本的积极性，增加利润的积极性。

2.2 市场价格法

市场价格作为内部转移价格制定的依据。如果转移的中间产品存在于完全竞争的外部市场，那么销售费用之外的市场价格，是理想的内部转移价格，因为以市价作为内部转移转移价格比较客观，对买卖双方比较公正，而且可以督促卖方努力改善自身的经营管理，不断降低成本。这种方法使企业各责任中心之间相互竞争，最终通过利润指标来评价和考核它们的经营成果和工作业绩，企业内部都应遵循原则是各责任中心应尽可能的进行内部转移，因为这样更能保证质量。然而采用这种方法，也有局限性。企业内部卖方向买方转移产品或提供劳务的手续相对简单，而相对于外部销售来说此种方法往往能节约很多销售费用和管理费用，而买方没有任何好处。

2.3 协商价格法

协商价格作为内部转移价格制定的依据，如果转移的中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以以协商的办法来定转移价格，即双方就转移中间产品的数量、质量、时间和价格方面进行协商并设法取得一致意见，一般采用的协商价格要比市场价稍低，比单位变动成本略高，双方在其范围内协商议价。

2.4 双重价格法

为便于各部门业绩考评，中间产品价，买方按卖方低于市价的单位变动成本计价，卖方按协商的市场价格计价，这种方法即能满足双方不同需要，保证企业整体利益，又能促进买卖双方在生产经营上发挥其主动性和积极性，但要遵循一致性原则。

3 内部转移价格应用的难点分析

3.1 以市场价格为基础的定价存在的问题

在现实生活中，并不存在完全的竞争市场。在集中度高的行业中，中间产品的市场相当有限，即便有市场价格，但是市场容易波动，不同材质不同工艺不同服务的同类产品有可能价格差异很大，导致没有代表性、准确性与可靠性受影响。

3.2 以成本价格为基础的定价存在的问题

以固定成本为基础，容易混和长短期的成本，这样会使企业决策者判判失误，如果以现有的数据作为定价基础，那标准成本制定会有偏差的，企业控制成本方面也无法促进，因此这样制定价容易忽视外部市场，往往不够灵活和缺乏竞争力。

3.3 以协商价格为基础的定价存在的问题

现行市场的经济水平下的同系列产品种类繁多，它们的品质、品牌、质量差异很大，因此使得与市场价格无法直接对比，同时它有如下缺点主要包括以下方面：(1)如果买方部门存在着各个供应渠道，而卖方的销售渠道有限，这样双方的讨价还价能力实际上是不均等的；(2)当难以确定内部转移价格时，往往是企业高管裁定，这样会与分权管理的初衷相违背，也很难起到激励的作用；(3)协商不可避免的要花费相当多的人力，物力及时间等，甚至可能导致部门之间的冲突。

3.4 以跨国转移定价为基础存在的问题

一般跨国企业为了降低税负，设定转移价进行交易，但是，税务机关会分别识别设定转移价格以使所得税和进口税最小化这样的动机，因此，大多数国家对允许的转移价格都有限制。美国的跨国企业要遵循《内部收入法规》，该法规明确规定内部转移价格应确定在以市场价格为基准的一定范围。

理想的内部转移价格应该既能使企业内部各责任中心的业绩评价与考核客观公正的建立，又能使单位目标和组织目标的统一。但在实际情况下，却可能会出现互相矛盾的场景，比如，内部转移价格满足业绩评价功能，可是却会使责任单位的目标和企业整体目标不一致，又比如，内部转移价格满足激励功能，可能却无法正确反映责任单位的真实业绩。因此，内部转移价格并不是适用于所有的企业，企业必须先充分考虑自身的要求和特点，再制定其内部转移价格，这样才能制定出一个相对合理的价格。

4 某企业利用内部转移价格管控车间成本的实现路径

4.1 某五金制造企业运用内部转移价格的案例

前期准备工作——首先规范流程及管理。

4.1.1 人员方面

合理安排人员，减少非生产岗位人数，进行必要的培训，要求员工要有最佳的工作效率，设定作业业绩考核及奖励机制，同步调整最佳计件标准及工艺参数,车间成立不同的责任中心。

4.1.2 机械设备方面

在大生产前对生产设备进行全面保养，以保证生产正常顺利进行，在突发事件时，维修人员要第一时间到现场进行抢修，尽可能减少等待时间，所有的工器在生产前也要经过调试，保证能够最有效地使用，避免耽误时间。

4.1.3 原材料方面

按照今年预计产量做好原材料的计划，保证生产运行时材料备足，但没有大量物料剩余。

采购和供应商沟通，保证各物料的质量合格，以免在生产时因质量不合格而耽误，造成时间浪费，在生产过程中要有严格的合格率考核，超过部门要与相关人员的绩效挂钩。

4.1.4 工艺规范

技术部负责下发产品工艺文件，各工序的操作按照标准执行，并进行操作培训，并考核，以及派技术工程师在现场随时解决问题。

4.2 实施经过

首先，车间成立流水线生产把车间设定为责任中心，每个责任中心下设N个工作中心及对应的成本库，每个工作中心发生的实际工时和产量，材料消耗，统计员按产品分别精确的汇报到财务。

其次，财务检查工程部设置BOM和ROUNTING是否建立，把制造费用细分固定成本费用和变动成本费用，并分别归集到不同成本中心，按成本动因方式分配，如果在统一车间是属于相同作业动因就合并。

再次，财务根据提供的数据设定出标准材料单价，标准人工单价，不同的成本中心的不同作业类型的标准费率，并录入ERP系统，在成本管理模块里卷算出中间产品的标准成本。

最后，以标准成本加成作为内部转移价格，各责任中心进行内部转移价格结算，加成和工资奖金挂钩，这样提高员工的工作积极性，从而使员工的工作效率也得到了很大提高。

内部转移价格=标准成本+加成(工资成本×工资成本利润率)

其中工资成本利润率=企业内部分配的利润总额/标准工资总额

企业运行内部转移价格1年后，员工的工作态度也从被动型转换成主动型，材料比去年同期节约10%，人工比去年节约了13%，利润比去年提高了5%。

由上述案例分析来看，对于员工来说，最在乎的无非就是工资，采用此种方法后，他们对于成本控制有了意识，在标准成本不变的情况下，提高内部转移价，可以使员工随着工资水平上涨而不断提高工作积极性及工作效率，这样可以使企业的工资成本减少，对于人为的生产浪费(其中包括用料、维修等)也会随着节约，内部利润就会相应的提高，企业并可以根据新的工作效率制定更合理的企业内部转移价格水平，从而起到成本控制的作用。但是内部转移价格的制定方法不是一成不变的，不必采用同一种定价模式核定，应依据企业自身发展目标，经营状况及业务特点，不可效仿其他企业。