浅谈如何加强集团企业的税务风险管控

日照市土地发展集团有限公司 孙其晓

1 税务风险的定义

企业税务风险是一种法律风险，即违反现行国家各级法律、法规、规章、规定等造成的潜在风险。税务风险主要包括两类：一类是企业的纳税行为不符合税收相关规定，应纳税而未纳税、少纳税、迟纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金甚至刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一类是企业经营行为适用税收相关规定不准确，没有充分利用税收优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

因此，一般认为企业税务风险是指企业的涉税行为未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失的风险。张剀(2013）认为，这一静态的概念并不能很好地揭示税务风险的本质。他认为“税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性”。

2 集团企业税务风险管控的意义

税务风险涉及集团企业经营活动的各个业务板块，各个流程环节，大到集团的长期战略规划、中期战略规划、重大经营决策，小到日常经营活动，税务风险对集团企业影响重大，稍有不慎，轻则补缴税款、缴纳滞纳金、罚款，重则涉及刑事犯罪，严重影响集团企业经营。因此，必须高度重视集团企业税务风险管控的意义。

2.1 合理合法纳税的需要

集团企业通常涉及多个区域、多个领域，涉及区域广、涉及业务复杂。各地方税收政策，特别是归属于地方税务局主管的地方税种税收政策不同，如个人所得税、契税在各地方的税收政策不尽相同；不同领域缴纳的税种、税收政策不一致，如房地产业务需要缴纳土地增值税，而商贸企业一般情况下不需要缴纳土地增值税等。地域范围、业务领域的多样性，造成集团企业面临的税收政策千变万化，这就需要加强税收风险管控，合理合法纳税。

2.2 维护良好纳税信用的需要

纳税信用是指纳税人依法履行纳税义务，并被社会所普遍认可的一种信用，是社会信用体系建设重要内容之一。目前，国家正在极力构建社会信用体系，纳税信用作为其中的重要组成部分，对集团企业的社会信用影响很大。纳税信用通过纳税信用等级的评价实现，税务机关根据纳税人履行纳税义务情况，对纳税人在一定周期内的纳税信用进行评定级别。税务机关综合考虑纳税人的各项涉税行为，具体包括：税务登记情况，纳税申报情况，账簿、凭证管理情况，税款缴纳情况，违犯税收法律、行政法规行为处理情况等方面。未来，纳税信用不高甚至会影响集团企业的各项融资行为、筹资行为。

2.3 提高财务管理水平，维护集团企业经济利益的需要

集团企业构建完善、规范、有效的财务管理体系，税务风险管理是其中重要的一部分，与经营风险管理、会计核算风险管理等紧密相连，使其他配套管理对策更加有效。加强税务风险管理，有助于提高集团企业事前税收筹划，在防范税务风险的同时，能够有效地节约集团企业税收，降低税收成本，从而提高经营效益。

3 集团企业税务风险的表现形式及问题分析

3.1 企业纳税的道德风险

企业负责人和财务负责人以及财务人员的职业道德和专业水平影响纳税工作的态度、对税务风险的判断。在工作中没有能够坚持以税法作为准绳，没有必需的职业谨慎性和敏锐的专业判断能力，不严格按照税法规定处理涉税事项带来的税务风险。比如，存在侥幸心理发生的偷税、漏税行为；未按照纳税申报期限申报纳税造成纳税逾期带来的滞纳金、罚款等风险。

3.2 企业财务管理、会计核算的基础工作薄弱造成的税务风险

近年来，伴随着国家不断出台、完善、修订会计准则、税收政策，财务人员存在会计知识、税法知识过时现象，如果企业不加强财务基础工作的管理，会造成不必要的税务风险。企业的会计核算水平、财务管理能力、内部控制建设以及财务人员专业素质较低，既影响涉税资料的真实性、合规性和合法性，也会导致纳税方案、筹划方案的失效，根据不实材料、数据做出的涉税方案势必会给企业带来非常严重的潜在税务风险。又如，财务人员对有关税收优惠政策不懂或不知道，或者遇到未处理过的涉税业务时，会造成未及时享受税收优惠政策而多缴税款。

3.3 集团企业缺乏科学的税务风险防控体系

大部分企业的财务人员大多承担着纳税申报员的角色，处理涉税业务单一，无法从集团企业的层面处理复杂税务问题。部分集团企业负责人、财务负责人思想上不重视税务管理工作，认为税务管理只是财务管理的一部分，只要管好资金就做好了财务管理，未对税务管理投入较多的精力。除人员配置上的不完备外，大部分集团企业未能跟上信息化时代发展的要求，及时建立税务风险管控系统，无法实现对企业税务信息的统筹管理，造成集团企业之间、业务部门与财务之间税务信息的互联互通，容易造成税务管理差错，降低税务管理的有效性，加剧税务风险。

4 加强集团企业税务风险管控的措施及建议

控制税务风险重点在管理。目前，集团企业最缺乏的就是税务管理。基于上述三个部分对税务风险的分析与研究，加强集团企业税收管控的措施主要有以下几点。

4.1 强化集团企业税务风险管控意识，树立全员控制风险的纳税意识

税务风险的管控与防范不仅是集团企业财务部门的责任，集团其他部室和下属公司共同协商、配合，才能有效降低税务风险管控的困难，有助于开展有效的税务分析，缓解面临的税务压力。集团企业应该在集团内部广泛宣传税收政策及变化情况，以及税收政策变化对集团经营活动的影响，做好前期防范应对措施，组织相关管理人员，特别是财务人员及时学习税收政策。近些年，税收政策随国家经济发展发生了日新月异的变化，变化频率加快。因此，财务人员必须有高度的职业敏感，及时通过各种渠道收集税收政策信息，在税收政策落地出台之前学懂、弄懂。必要时，可以请税务局人员或外部专业培训机构到集团以授课的形式进行税收政策宣讲，提高全员税务意识，让税务风险管控深入每个职工的内心。

4.2 全面提高财务人员涉税综合素质，培养专业涉税人才

财务人员的综合素质，直接决定了集团税务风险识别、防范和控制的效率。因此，为更好地开展集团税务风险管控工作，需要提高财务人员涉税素养和培养熟悉集团情况的涉税人才。主要可以通过以下途径：一是加强集团内部对财务人员的涉税方面培训。邀请税务局人员授课、聘请外部专家授课和参加培训机构举办的税务培训等方式，及时开拓税务管理眼界进而熟悉新出台税收政策、操作规范、可能涉及的税务风险及应对方法等。二是拓宽集团人才招聘渠道，吸引优秀的税务管理人才加入到集团，参与集团的税务管理。三是加强与类似企业的沟通、交流，通过信息共享的方式，开拓集团财务人员视野，提高税务风险管控水平。

4.3 加强税务风险管控，构建税务风险内部控制体系

完善科学的税务风险内部评估机制是构建税务风险内部控制体系的基础。同时，构建税务风险内部控制体系，还需要对税收政策、相关财务政策有全面了解，并以此和集团企业财务数据为基础不断完善自身风险评估机制。

构建税务风险内部控制体系的几项重要措施包括以下几点。

一是建立有效的税务风险评估机制。该机制的目的主要是通过对税务风险的有效识别、控制，以帮助企业降低涉税风险。它以企业未来的发展目标为导向，以降低企业涉税成本为关键点，以促进企业平稳发展为目的。在设计税务风险评估机制时，应注意各类指标，如财务指标、风险点指标和纳税指标的综合运用，通过综合评估的方式识别、控制涉税风险点。

二是对集团税务管理流程优化提升。随着经济的发展、变革，集团企业税务风险管控愈发复杂且呈现多元化的发展趋势，在带来机会的同时也带来挑战。因此，税务风险管控应关注集团业务细节，从细节入手，采用多样化的管理形式，结合业务要求、税务风险管控要求对税务管理流程优化。

三是根据内控需要，税务风险管控责任划分到位。集团企业应依据职责，将相关责任落实到个人，如将下属子公司税务风险管控责任落实到公司负责人和财务总监，即财务总监是直接责任人，公司负责人是直接领导责任人。通过这种责任划分，防止权利、责任不对等，发生风险时找不到负责人或没有人主动应对。

四是建立税务信息化系统。随着“金税三期”“大企业税收管理平台”等系统的建设，集团企业各项涉税事项直接“暴露”在税务部门的监控之下。为加强对部门和下属公司的税务风险管理，应建立集团一体化的税务信息化系统，以便于集团总部对各下属公司涉税情况的监控，除此之外，信息化系统的建设，有助于各部门信息的交换、互通，实现无缝连接，实现税务风险有效防控；有助于将税务风险管控纳入集团绩效考核体系，通过绩效考核与薪资挂钩，进一步增强税务风险管控意识。