制造企业内控管理制度的建立与完善

景冬玲

摘 要 内部控制是制造企业管理工作的核心，能够保证企业稳定发展，对实现经营目标和提高财务管理水平起着重要作用。在我国经济实体中，制造企業起着至关重要的作用。随着国家产业结构调整，制造业日趋庞大，占据了我国国民经济重要地位，但是在制造企业内控管理方面却存在较多问题。制造企业应健全内部控制管理制度体系，完善经营过程中各业务环节的管理缺陷，降低企业可控风险，保证制造企业健康、持续发展。本文结合制造企业实践中存在的问题，分析企业内控管理关键控制点，并提出合理建议。

关键词 制造企业 内控管理 财务管理

在当前竞争日益激烈的市场环境下，制造企业想要生存发展，需要不断完善企业内部控制管理制度，增强企业财务管理实力，以达到合理保证企业经营管理合法合规、保证企业资产安全和使用有效、保证企业财务报告及相关信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高企业经营效率和效果、最终促进实现企业发展战略的终极目标。

一、制造企业内部控制制度的概述

（一）企业内部控制制度的内容

内部控制，是指企业为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对各项经济活动的风险进行防范和管控。完整的内部控制管理体系和完善的内部控制管理制度，是约束、规范制造企业管理行为的准则，是降低制造企业可控风险的重大措施。

（二）完善企业内部控制制度的意义

1.有助于促进企业经营管理合法合规。通过制定制度、实施措施和执行程序，合理保证企业的各项经济活动在法律法规允许的范围内进行，符合有关预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、合同管理等方面的法律法规和相关规定，避免违法违规行为的发生，更好地服务企业守法经营和合规管理。

2.有助于保证企业资产安全和使用有效。资产安全是企业可持续发展的物资基础，资产不安全、使用效率低下，都将对企业各项工作的正常开展产生不利影响。良好的内部控制，为资产安全提供扎实的制度保障。

3.有助于保证企业财务报告及相关信息真实完整。可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息，支持企业经营管理决策，对营运活动及业绩进行监控;同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

4.有助于防范舞弊和预防腐败。科学运用内部控制的原理和方法，将制衡机制嵌入企业内部管理制度建设之中，强化内部监督;通过建立和实施严密的内部控制，取得“关口前移”的效果，实现有效防范舞弊和预防腐败的目标。而且在企业经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

二、制造企业内部控制制度实践中存在的主要问题

（一）组织架构设置及权限授权存在缺陷

目前，大多数制造企业构建了治理结构，如在企业中建立董事会、股东会、监事会，但股东会流于形式，不能发挥作用。许多制造企业董事会实际权力高于股东会，董事、监事监督职能弱化，管理层没有独立的权力，出现决策短期行为;再就是，管理者专业文化程度低，导致在管理中出现漏洞，信息流通不畅，影响企业发展。

（二）内部控制制度体系不健全

1.内部控制管理制度不健全。制造企业主要精力都集中在生产、经营中，对内控制度不重视。部分制造企业也严格执行内控制度，但未做到全员参与，只是财务部门一个部门的工作。这种不健全的企业内部控制管理制度，造成财务人员缺失;健全的企业内部控制管理制度，是严格执行财务管理制度的基础和保障。

2.缺乏内部控制审计监督机制。内部审计是内部控制管理的重要组成部分。一些制造企业内部控制审计基本没有专门机构，即使有，大部分也是隶属财务部门，或由财务人员兼职审计，缺乏独立性，不能客观、真实地开展内部审计工作。

3.内控制度执行不严。内部控制管理制度是制造企业执行财务内部控制工作的依据。但其组织机构臃肿，管理层多，很多岗位之间没有实现相互监督和制约，各部门员工职责、权限划分不清，出现问题难以追究责任人。

（三）企业业务层面管理存在缺陷

首先，原材料申购计划性不强。采购部门不考虑库存情况及车间实际开车经营情况，每月按固定金额上报采购计划;车间停车或检修停机时，造成木浆、化工原料等大金额材料在库存积压。如果备品备件长期采购后积压仓库不用，车间设备技术改造后，原先备品备件无法使用，造成积压。

其次，企业销售管理制度及流程不完善。业务员注重销售发货量，为了增加发货量，缺乏客户开发，报价管理，客户信用控制，订单合同管理，应收账款管理、回单管理等方面的制度流程，导致未按合同执行，客户收货回单不回，应收账款出现坏账等财务风险。

再次，合同管理缺少流通下达、传递制度及流程，导致合同执行不利。比如，运输户招标后，合同未传递给财务，导致运输户合同规定的运输保证金不能按时全额上交财务;运输户出现运输问题后，无运输保证金可扣，给企业造成风险损失。

最后，大额预付款制度流程不完善。由于采购部门只负责付款，物资部门只负责收货，客户未按付款金额发货，出现多付款情况，给企业带来风险损失。

（四）信息化管理薄弱

目前，企业内部控制环境未引入信息化管理内容，企业实际内部控制制度与信息化环境脱节，没有针对信息化制定相应的内部控制制度内容。而企业业务流程不合理，财务部门与企业其他职能部门缺乏协同运作，财务部门无法及时获得其他相关部门的信息进行账务处理和财务分析。同时，企业在大力建设信息系统下，各个管理子系统之间缺乏统一的接口标准，部分系统无法有效连接，只能满足各部门自身管理需要，难以实现信息在各系统间的传递。尤其是目前，虽然企业普遍使用了财务业务ERP系统，但对信息化系统关键控制点未进行完全控制，需人工审核控制，导致信息化系统不能发挥其应有的管控功能。

（五）内控组织人员素质不高

制造企业缺乏人力资源管理制度，在招聘、培训、考核、提拔等方面没有相应的制度，沒有建立完善的职位管理体系。没有考虑员工是否胜任内部控制要求，对财务人员入职、离职、岗位变动没有落实交接手续，导致出现不必要的经济损失;也欠缺对员工内部控制制度的履行和监控，导致制造企业增加发生舞弊、违法违规风险的概率。

三、制造企业内部控制制度的优化建议

（一）完善企业组织治理机构与授权

首先，完善法人治理结构。依据《公司法》法人治理结构，结合经营权与所有权相分离，制定管理权、执行权、监督权三权方案，完善监事会职能;采纳职工意见，发挥全员参与，建立全面、全方位的监管治理结构，保证制造企业的经营管理权、执行权和监督权相互分离，形成相互牵制、制衡机制。

其次，改革内部控制制度。新时期，制造企业应当在改革的过程中不断优化组织机构，精简整合不必要的部门，达到管理层次清晰的目的;同时确定各部门岗位的职责分工，确保相关岗位之间的牵制。

再次，加强内部控制领导。在单位层面控制中，本单位应成立内部控制实施工作领导小组。在实施小组领导下，明确全局职能和工作机制，制定部门及关键岗位责任制，建立风险管理机制，并设计相应的管控方式。建立企业内部控制领导小组作为内部控制的决策机构，统筹安排内部控制建设和执行的全面工作;将内部控制贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，涵盖单位的相关业务和事项，实现对经济活动的全面控制。

最后，明确企业内部控制主体。财务部门应负责内部控制相关工作，确保为内部控制的建立与实施提供强有力的组织保障。建立财会、采购、基建、资产管理、合同管理等部门或岗位之间的沟通协调机制，确保设置有利于信息的上传、下达和各职能部门、岗位间的传递，充分发挥各相关部门或岗位的作用，为内部控制的建立与实施提供帮助。

（二）建立控制体系及审计机制

首先，建立财务内部控制管理体系。企业应整合财务内部管理模式，结合市场企业财务管理的要求和趋势，构建企业财务内部管控结构，确保建立财务管理总体框架，完成各部门阶段性指标;并构建企业财务协调管理机制，整合信息沟通，确保沟通时效和合理性。

其次，建立适合制造企业管理的审核监督机制。聘请专业审计人员，赋予审计部门应有的独立性、权威性，使审计部门具备向董事长直接汇报的权力，在职能上能够直接对董事会负责，真正发挥其审计监督职能。

（三）优化内部控制制度业务层面流程

为了提高企业经济活动管理水平，促进企业建立健全内部控制体系，企业应依据《中华人民共和国会计法》以及《公司法》《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》等法律法规和有关规定，制定适合企业实际情况的内控手册。作为企业内部控制建设与实施的有效管理工具，《内部控制手册》成为构建企业内部控制体系并保障其运行的基本制度和实施规范，是企业建立、执行、评价及验证内部控制的依据。

（四）提升企业信息系统管控水平

企业应增设信息委员会，由董事会直接领导。信息管理委员会要引入精通信息技术、懂企业内部控制的复合型人才，也可以抽取各业务部门骨干，对其进行职业道德教育、信息化技术培训。提高各部门的内部控制积极性，使其满足信息化环境下企业经济活动控制要求。同时，需要通过优化业务流程，借助企业ERP，实现财务与业务的协同运作;并在协同化运作中，落实授权审批制度、岗位责任制度、会计工作管理制度，规范账务业务处理流程。另外，财务部门还应该利用企业的ERP系统进行财务活动的管理，明确相关人员ERP的操作要求、操作权限，并通过连接财务系统与业务系统，统一数据口径，避免信息失真。

（五）提高专业人员综合素质

内部控制工作需要有较高职业道德素养的人胜任，如果缺乏能胜任的专业人员，将导致内部控制评价工作流于形式。企业需要引进和培养高素质、掌握先进信息化管理方法的人才队伍，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识。完善企业财会人员的激励措施，不仅从物质方面激励，还要从精神层次激励;不仅从工资、薪酬、奖金、福利待遇方面，对财务高职称人员进行额外优待，还应该从职务、行政地位方面加以特殊考虑，以培养企业高素质、复合型管理会计人员，较好地激发企业财务管理人员的积极性。

总之，在制造企业经济和财务内控管理制度体系建立过程中，企业需要整合财务管理机制和业务工作流程，梳理企业内部控制管理流程，提高制造企业的经济效益。

（作者单位为山东华泰纸业股份有限公司）

参考文献

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