中小企业内部控制问题研究

余海辉

摘 要 中小企业作为我国市场经济的重要组成部分，为促进国家经济发展、创造就业岗位等作出了重要贡献。但是我国中小企业普遍存在管理不规范、抗风险能力差、生命周期短等问题，而内部控制缺失和混乱是导致上述问题产生的根本原因之一。本文以中小企业为研究对象，探讨其内部控制问题，首先阐述中小企业内部控制的概念，然后结合实际阐述当前中小企业内部控制普遍存在的问题，并进一步探讨导致内控问题产生的原因，最后针对问题产生原因，提出几点完善中小企业内部控制的对策，以期能为中小企业改善内部控制现状、提高内部控制水平提供一定的借鉴参考。

关键词 中小企业 内部控制 财务管理

中小企业作为市场经济的重要组成部分，在扩大就业、优化经济结构、改善民生、促进创业创新等方面，均发挥着不可或缺的重要作用。自2018年以来，国务院多次召开促进中小企业发展工作领导小组会议，就建设、完善和提高中小企业的内部控制提出了建议。加强中小企业内部控制不仅能够提升企业经营管理水平、风险防范能力，也对企业的健康可持续发展有重要意义。然而目前中小企业内部控制情况不甚乐观，存在的众多问题严重阻碍了中小企业的发展。对此，本文以中小企业为研究对象，深入研究其内部控制存在的问题，并提出相应的解决措施。

一、内部控制的概念及中小企业的界定

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针得到贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

中小企业是指相对大企业，人员规模和经营规模均比较小的经济单位。根据我国《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，中小企业分为中型企业、小型企业和微型企业3类，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

我国的中小企业可谓“野蛮生长”的代名词，经营方式灵活多样、经营内容广泛、行业齐全，同时，“小、散、乱、差”的标签也长期牢牢贴在中小企业头上，内部控制缺失和混乱是导致其出现各种问题的重要原因之一。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

经过近二三十年的发展，部分中小企业不仅在时代的浪潮中存活下来，且有了长足进步。但中小企业中仍广泛存在的内部控制问题，无疑是其长远发展中的暗礁险滩。

（一）内部控制架构先天不足

一套完善和适应自身业务发展的组织管理架构，是企业实施内部控制的坚实基础和有力保障。中小企业大多由个人股东创立，所有权和经营权高度重合，且普遍采用家族化经营模式，不重视企业组织机构设置，通常既没有对管理层的监督机制，也缺乏适当的职责分配和牵制机制。而职能部门设置不合理、岗位职责划分模糊、职能交叉以及关键职能缺失等普遍存在的问题，极易导致一些部门高度越权，而另一些部门因权利缺失难以开展工作，各职能部门无法发挥各自应有的作用。长此以往，造成恶性循环。

（二）内部控制制度无法落到实处

根据财政部制定的《小企业内部控制规范（试行）》，小企业建立与实施内部控制，应遵循4项原则，即风险导向原则、适应性原则、实质重于形式原则和成本效益原则。

而现实中，大部分中小企业的内控制度与4项原则的要求相去甚远，或是生搬硬抄、空洞虚置，或是陈旧僵化、不符合当前需要。前者最终只能沦为墙上的“装饰品”，而后者则因内控漏洞更易使公司遭受经济损失。

（三）上下级之间双向沟通不足

内部控制的不断改进和完善，离不开各级员工的有效反馈。

目前，中小企业内部沟通以自上而下的方式为主，管理者侧重于工作任务的布置，员工也只单纯被动地接受指令并机械化工作，即使出现问题，也只是在部门内部解决，很少向上級沟通和反馈。最终员工形成“上级布置的任务无论合理与否都必须完成”以及“向上沟通和反馈无用”的心理，致使整个公司内部气氛死板、沟通不灵活。

同时，公司内部缺乏固定沟通渠道也加剧了上述现象。中小企业由于规模和人数限制，管理层认为建立常态化的沟通渠道和平台耗时耗力且缺乏经济性，“有问题才沟通”成为常态。但是不完善的沟通模式，容易使员工的意见被边缘化，也使管理层获取的信息不完整，甚至有可能错过重要的反馈信息，影响整体决策。

（四）内部监督机制不完善

中小企业往往没有真正建立独立的内部监督机构。监督岗位流于形式、赋职不赋能，根本无法发挥真正的监督能力。

缺乏监督易引发管理层舞弊和凌驾内部控制之上的问题，会导致企业内部管理混乱，出现贿赂、私吞公款等状况。同时，没有监督机制，也较难识别与校正企业运行过程中的决策失误、信息失真、动力失效等与预期目标背离的现象。

三、中小企业内部控制问题的产生原因分析

针对中小企业内部控制常见问题，最终聚焦在“人”这个因素上。本文认为产生上述问题的根本原因在于以下3点：

（一）心理层面重视度不足

中小企业所有者对内控的认知和重视度不足，是内控问题的起点。所有者追求利润最大化的短视目标，必然导致企业管理层只重视能够带来收益的眼前行为。内控的建设和管理作为一项需要长期投入、长期坚持且无法迅速直观看到收益的活动，自然容易被企业所有者忽视。

（二）思想交流不足

年龄和阅历是思想沟通交流上的一道天然屏障。在此屏障下，人与人之间如果缺乏交流沟通、无法互相理解，自然无法达成一致。因此，高层与基层、老员工与新员工之间的思想割裂和沟通障碍，阻碍了员工之间、部门之间的资源共享和优化合作，直接或间接影响了内控制度制定和执行过程的多个方面。

内控制度如果没有得到各层级员工的理解，一味强制推行，只会事倍功半甚至失败，因为人的思想无法靠制度约束，是需要沟通和交流的。只有经过思想交流并达成共识的内控制度，才是切合公司实际情况、符合公司发展和利益、能够被有效执行的好制度。

（三）員工职业素质不足

员工职业素质包括员工的职业能力和职业品德。中小企业员工的素质参差不齐，特别是企业成立伊始就已入职的老员工，随着企业规模的扩大，此类员工的职业素质却未同步跟进。一方面，员工本身资质有限，即使经过后期培养，其素质也较难在短期内有较大提升;另一方面，安于现状的惰性思想使员工衍生出“抵触学习、改变和进步”的消极情绪。

内部控制制度是由人建立和实施的。企业中每一个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体;既要对其所负责的作业实施控制，又要受到企业其他员工的控制和监督。可以说，人员的品德和能力是影响内部控制效果的一个决定性因素。

员工品德影响内部控制的建立、执行和监控。内控制度规定了管理层希望发生的事情，而员工的品德则决定实际发生的事情，即员工是遵守、曲解、忽略还是违背有关规章制度。

员工的能力则决定了其能否承担内控职责，能否有效运用并发挥内控制度的作用。同时，监控人员的能力水平决定其能否及时发现内部控制的缺陷，或者随着环境变化出现新缺陷后，能否发现新缺陷并提出有效的补救措施，从而保证内部控制的持续有效。

四、完善中小企业内部控制的对策

根据上述中小企业内部控制的问题和原因分析，本文提出以下3项完善内部控制的对策：

（一）树立和增强全员内控意识

思想改变行为，行为改变结果。要做好内控工作，首先需要增强企业全员的内控意识。

企业管理者，特别是企业的所有者，除了要意识到内部控制的重要性外，更要对内控有正确和深刻的认知：内控的建设不是眼前的、一时的和孤立的，而是一个动态且整合的过程，贯穿企业各项运营管理活动，与企业所有部门息息相关，依托企业全员的参与。内控的建设和执行尽管无法在短期内体现直观的经济效益，但绝不是无用的。良好的内部控制能够有效防范企业经营风险、维护财产和资源的安全完整，是企业长久经营的有力保障。

管理者对内控有正确认知后，应以身作则，并采取多样化手段，在全公司范围内树立和加强员工内控风险意识，例如定期开展风险意识培训、宣讲现实案例、从案例中学习总结经验教训等。管理者应使企业全员意识到企业的发展不仅仅与领导者个人相关，更与每个员工紧密相连。通过帮助员工学习和重视内控制度、督促员工准确执行内部制度、鼓励员工发现内控问题和提出内控建议，使企业全员真正参与内控制度的建设和执行，上下一心，持之以恒，使内部控制融入日常，逐步成为企业文化的一部分。

（二）确保内部控制制度与企业实际情况相适应

中小企业内部控制应与企业发展阶段、经营规模、管理水平相适应，尤其需要避免照搬照抄大企业的内控制度。大企业的内部控制虽然有集体决策科学化的优势，但所有者与经营者关系的制衡导致其决策在执行过程中出现拖延和效力衰减，因此其内部控制缺乏高效性。小企业的内部控制特点则与大企业相反，具有高效性但缺乏科学性，所有权与控制权的高度统一使管理层可以迅速作出重大决策，但这样的决策往往依托管理者个人经验，存在决策错误的风险。

因此，中小企业内部控制制度应结合自身治理结构的特点，在遵守上文所述的《小企业内部控制规范（试行）》4项原则的基础上，取长补短，不局限于特定的表现形式和实现手段，将内部控制与企业管理体系融合，在组织结构、机构设置、权责分配、授权审批等方面相互监督和制约，在保留内部控制高效性的基础上，提升科学性与合理性，达到效率与效益的平衡。

随着互联网时代的高速发展，中小企业已经能够以较低的成本获得更多样的信息交流沟通的工具。中小企业可以借此建立畅通的企业沟通平台，调动员工的主观能动性，最终形成建立、实施、监督及改进内部控制的管理闭环，使内控制度持续有效运行。

（三）提升员工素质、注重人才培养

内部控制责任人的胜任能力，是内部控制得到有效实施的强力保证。这里的责任人，既包括管理决策的高层人员，也包括广泛的中基层人员。

高层人员作为掌控企业运营发展的核心群体，对企业内控制度的影响是深层且多方面的。基于决策管理层的职责属性，高层人员的素质会直接影响其他员工的招聘、任用、考核，从而影响中基层员工的素质。

企业应加强对高层人员的内部控制知识的专业培训，通过讲座、内部课程和在职深造等多种方式，使高层人员对内部控制的了解与时俱进，促使内部控制合理融入企业的发展战略和经营决策。

中基层人员分布在企业的每个部门中，活跃在企业日常经营的各个角落。中基层人员的专业素质与其岗位职责相匹配，是内控制度稳定运行的重要基石。

中小企业中，用人唯亲现象普遍存在，因此建立公平公开的考核机制尤为重要。企业应制定和完善一套包含招聘、奖惩、晋升等多个方面的人力资源管理制度：可以充分利用竞聘上岗的方式，招聘具备优秀专业素质的人才;定期开展各类业务和岗位培训，提高员工的专业水平，挖掘和重视内部员工潜能;坚持以员工的专业素质作为评判标准，通过奖惩分明的激励方案，充分调动企业中基层人员对实施内部控制的积极性。

五、结语

中小企业的健康发展，是我国深化改革开放、推进现代化经济体系建设、实现国民经济高质量发展和促进社会稳定的重要基础，当下急速向前的经济社会已对中小企业的发展提出了更加严苛的要求。本文针对中小企业常见的内部控制问题，在分析原因的基础上提出了一些完善对策，以期帮助中小企业认识内部控制的重要性，从而建立和完善企业自身的内部控制制度，促进企业良性发展，使企业在国家深化改革开放的浪潮中与时俱进、发展壮大。

（作者单位为宁波世铭税务师事务所有限公司）

参考文献

[1] 马凤.中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].中国商论，2019（10）：160-161.

[2] 曹修涵，徐建国.中小企业内部沟通现状、影响因素及对策研究[J].中国市场，2017（22）：170-171+176.