高校政府会计制度改革转换衔接探析

万萍 路秋玉 吴思思

摘 要：政府会计制度改革是政府会计领域的重大进步和创新，本文以政府会计制度改革为研究背景，针对高校于2019年1月1日开始正式执行政府会计制度需要解决的问题，提出部署与实施政府会计制度衔接工作的建议，为确保高校新旧会计制度顺利过渡提供实践参考。

关键词：高校;政府会计制度;衔接

一、引言

政府会计制度的改革由来已久，自2015年财政部颁布《政府会计准则――基本准则》以来，陆续出台了关于政府会计改革的一系列文件，2017 年10 月24 日，财政部印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，要求各级各类行政单位和事业单位自2019 年1 月1 日执行政府会计制度。随着2019年全面实施政府会计制度时间的临近，如何做好新旧会计制度衔接工作将成为高校当务之急。

二、高校执行政府会计制度需要解决的问题

1.升级财务系统，构建双基础的核算体系

目前的会计信息化系统是以高校会计制度为基础设计，不能满足政府会计制度的要求，因此升级财务系统是新制度顺利实施的重要技术支撑。各高校要提前与财务软件公司沟通，根据新制度的要求，设计合理的触发规则，全面实现自动化、智能化，提高财务工作效率，降低工作量。

2.全面清理学校资产、负债，全额入账

新制度要求对固定资产和无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念。在资产方面，高校应进一步明晰资产使用的责任主体，清理核实和归类统计固定资产等资产数据，做好资产分类转换衔接、各类资产业务用途明细等工作。此外，需要进一步规范和加强往来款项管理工作，明确债权债务关系，尤其是历史遗留问题的清查，这样才能准确反映高校“家底”信息。

3.审计基建项目，基建财务并入学校财务统一核算

政府会计制度整合了基建会计核算，高校对基建投资按照新制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了基建业务的会计核算，有利于提高高校会计信息的完整性。因此，高校需要对基建项目进行详细审计，将基建财务并入学校财务统一核算。

4.规范合同管理

政府会计制度要求以合同完成进度确认收入，各类合同应明确收入债权确认的依据和时点要求，支出类合同应明确付款依据和进度，为按照权责发生制要求进行账务处理提供依据。因此，高校应该梳理现有各类合同，明确责任主体，优化业务流程，建立完善合同管理制度和信息系统。

三、高校政府会计制度改革转换衔接工作的建议

政府会计制度改革是一项系统化工程，涉及学校多个部门，只靠财务处不能完成此项工作，故高校在部署与实施政府会计工作时需要考虑学校宏观层面与财务处微观层面。

1.宏观层面

（1） 高度重视，将政府会计制度改革纳入学校年度重点工作。按照财政部要求，高校自2019 年1 月1 日起不再执行原有的行业会计制度，改为执行新的政府会计制度。执行政府会计制度既是国家层面的政策要求，也是加强高校财务管理的内部需求，为高校的健康持续发展提供财务保障。因此高校应从战略高度充分认识贯彻落实政府会计制度的重要性，将政府会计制度改革纳入学校年度重点工作，认真部署和组织实施政府会计制度的衔接工作，从上到下推进改革工作。

（2）加强组织领导，成立政府会计制度衔接领导小组。为确保衔接工作的顺利开展，高校应成立政府会計制度衔接领导小组，分管财务的校领导为组长，财务处为牵头单位，审计处、国资处、设备处、规建处等相关部处为组员。通过小组的形式督促和完成政府会计制度衔接工作。

（3）工作任务分解，制作任务清单。组织职能部门召开学校专题会议，根据各部处的职能，制定工作任务清单，明确工作任务，定期组织检查及交流，有条不紊地开展衔接工作。

2.微观层面

（1）管理系统的升级换代。目前的财务系统不能满足政府会计制度平行记账的要求，对财务系统升级改造是衔接工作的第一步。升级以后的系统可以与现行的系统并行运行，进行制度试转换工作，查找问题解决问题，促进正式转换。此外，政府会计制度改革更加强调业财融合，部门之间的协作，固定资产建账、折旧等数据可以通过资产管理系统传到财务系统，直接提取数据进行处理。

（2）调动人员积极性。政府会计制度构建了双基础的平行记账的核算模式，较之高校会计制度，变化比较大，需要财务人员进行思维的转变，主动学习并理解新制度。在实务中可以分会计科目成立学习小组，每人负责一个或几个科目，学习讨论相关科目，并成为某一科目的专家，通过学习小组的形式，调动广大基层财务人员的积极性，化被动学习为主动学习。也可以结合高校特色，设立相应的科研课题，鼓励财务人员进行政府会计制度相关课题研究。

（3）科目设置。政府会计由预算会计和财务会计构成，两者适度分离并相互衔接，因此在科目设置上，需要结合高校的行业特点，在适用财政部统一规定的一级会计科目基础上，自行设置财务会计和预算会计明细科目。根据高校财务管理工作的实际情况，通过科目、项目、预算模板、资金来源等多维度展示财务信息。财务科目设置中，简化科目层次，基本项目等信息不在会计科目设置，通过资金来源核算进行明细辅助核算，而工资福利支出、商品和服务支出等信息通过经济科目体现，在做凭证时，财务科目只选择二级科目，再根据需要选择对应的经济科目。预算会计主体的科目根据政府会计制度的要求设置一级科目，某些科目可以依实务要求细化二级科目。

（4）平行记账的实现。在实施新政府会计准则过程中， 学校的绝大多数经济业务需要同时进行财务会计核算和预算会计核算，平行记账自动生成的实现路径一般是由财务会计触发预算会计，最关键的是找到触发点。科目作为核算体系的重要因素，最适合作为触发点生成一级预算会计科目。如表2，在预算会计科目中设置收支类型代码编码，然后将编码与对应的财务会计科目进行关联设置。此外财务系统在后台设置智能引擎，以财务会计为主进行管理，在判断应该录入预算会计分录时，自动生成预算会计分录。

（5）设置新账套，试运行制度转换。在做好新旧科目对照表，预算会计科目表和经济科目表的基础之上，可以在财务系统建立新账套，试运行转换2017年年底到2018年期间的财务数据，根据试转换情况，进行凭证测试、系统检查、差异分析等，为之后正式执行制度转换奠定基础。

四、结束语

政府会计制度衔接转换工作的推进只是政府会计制度改革的起点，高校应该利用这次改革的契机，促进业财融合，深入推进财务信息系统与资产管理系统、人事管理系统、科研管理系统、合同管理系统等各业务系统的完善工作，强化资产和负债的管理，提高会计信息质量，提升财务管理水平和预算管理水平。

参考文献

1.邓兰，王东辉.高校部署与实施政府会计制度衔接工作相关问题探究.长春师范大学学报，2018（07）.

2.林海云，王海滨，任伟.新政府会计准则实施探析――以云南大学为例.商业会计，2018（03）.

3.黄翠君.浅谈高校如何做好政府会计制度的衔接工作. 纳税， 2018（08）.

（责任编辑：刘海琳）