国有企业预算管理及改进分析

王丽芳

随着我国国有企业改革的不断深入，管理会计工具和方法越来越受到重视，2016年6月，财政部发布了管理会计基本指南，其中，预算管理作为管理会计工具方法，主要的应用领域十分明确。预算管理在我国国有企业的发展中经历了粗略的“计划管理”、“责任成本管理”和“现代预算管理”三个阶段，截至2017，预算管理在国有企业战略、绩效考核和协调各部门利益方面发挥了重要作用，但仍存在着企业部门重视不够、成本预算编制不足、预算控制不足等问题。

就目前国有企业预算管理中还存在缺乏必要的预算调整、方案选择、预算评估指标过于单一、预算工具使用不合理、预算制度信息孤立等问题，本文针对上述问题主要提出了以下对策，组织或岗位设置上的变化，采用零基预算和财务基准工具，加强部门预算执行和预算控制职责，加强预算调整。在机制上，对预算目标的选择多元化，企业预算管理模式的选择与匹配形式，以及有效的补充预算管理信息系统的选择。

一、目前国有企业预算管理存在的主要问题：

（一）企业各部门注意不够

企业预算工作应由各部门共同制定预算，在预算实施过程中，还需要及时反馈实际执行情况，使企业能够高效、顺利地完成预算目标。但在实际工作中，预算工作往往被认为仅仅是一个部门的财务部门，而在预算执行过程中，相关部门对预算执行情况进行判断和分析。监测也不够认真，财务部门只能根据财务数据进行分析，对其他部门的实际业务不会有充分的把握，挖掘数据不深的原因，并且通过预算管理对企业的影响不够全面。

（二）难以确定预算成本的预算

在确定预算成本时，如果成本预算的数量太大，很容易造成浪费的执行，如果成本预算太小，它可能无法满足企业的实际需要。例如，如果实际支出低于预算，可能是储蓄的结果或者宣传工作不能完全执行。两者都导致了成本预算的平衡，但对企业的影响却是完全相反的。

（三）预算控制具有重视考核、忽视管理的现象

预算管理是一套从编译、执行、控制、评估等方面进行的闭环管理系统。每个环节都是必不可少的，在预算管理中起着同样重要的作用。但目前，在国有企业，因为预算評估密切相关的工资和薪水的员工，企业更多关注预算目标的确定和评估的结果，经常是强调评估而不是管理的现象。也就是说，在预算编制过程中，对评估目标的确定和最终评估结果的博弈更加重视，而忽视了控制在预算执行中的重要性。

（四）必要的预算调整程序缺失

预算指标的确定更多的是基于历史数据和对企业未来发展的经济形势和预测，但一年考核周期变量是非常大的，经常是确定一年，但是在每年的预算指标开始发现已经脱离现实，但企业预算指标下达年后很少有变化，不断评价指标不能促进企业更好地发展。

（五）预算考核指标的选择过于单调

收入和利润的主要财务指标仍然是预算考核指标的首选，容易导致追求短期利润而忽视企业的长远发展。为了完成预算目标，企业可以使企业资源的过度消耗，这从长远来看是不可持续的，尽管是短期结果。当公司已经超额完成了他们的目标，其会看到一个支出年终激增，提高明年的预算目标的标准。

二、加强国有企业预算管理的措施：

（一）对大型企业的组织结构或岗位设置进行变更

可以尝试设立企业规划部门，职能设置在财务、人力、市场、业务等部门之上。企业规划部门应当统筹安排预算工作，统一协调各部门的预算编制工作。对于规模较小的企业，我们可以尝试在非金融部门设立财务岗位，选择具有金融专业背景的人员或者直接将其分配给财务部门的其他部门。财务人员由财务部直接管理，安排具体的预算工作任务，因为财务的人知道这个部门相对的情况，同时有金融的专业技能同时，所以将在预算工作发挥更大的作用。

（二）以零基础预算和财务基准工具为成本预算指标

利用零基预算和财务基准工具的方法，尝试打破“基数”的原始概念。根据预算期间生产和业务活动的需要，我们可以以经营预算为出发点，根据标准优化的原则，对预算成本进行优化。科学地分配各种成本、批准和成本预算。选择优秀企业规模找出差异，分析原因，避免浪费或投资不足。

（三）在制定企业预算目标后，加强预算部门预算执行和控制的责任

有必要对企业的经营情况进行月度监测，对预算执行情况进行深入分析。应继续维持有利于企业发展的因素，因为这些指标与预算目标有很大的不同。不利因素应在以后的时间内消除。预算执行的过程也应包括在年终评估中。对于不考虑企业长远发展，只追求短期目标的行为，即使在本年度预算目标较好，也应在考试中采取一些惩罚性措施。

（四）预算调整机制的实施

企业可以在预算制度中明确规定，企业在年初确定的预算应当根据实际经营情况进行重新计算。根据半年的实际运行数据和当时的经济情况，对企业的经营状况进行重新审查和批准，使其更加准确。公平的预算目标显示了公司的业绩。

（五）多元化选择的预算指标的基础上

收入和利润指标，选择更多的指标，可以反映企业业绩，如投资收益率、市场份额等。根据企业自身的情况，适当使用平衡计分卡和其他先进的管理工具，形成指标体系将财务与非财务指标纳入预算指标体系，但它是不合适直接复制这些工具，因为考虑企业本身的接受程度，太多的指标也将导致企业成本的损失。核心指标仍应被赋予高权重，以确保整体指标体系的合理性。

三、结语

国有企业预算管理一直是企业管理的重要组成部分。目前，国有企业预算管理取得了长足的进步，积累了许多发展经验。但是，还存在许多问题。其中，预算编制和管理流程等问题需要顺利解决，使国有企业做得更好。（作者单位：昆明公路局）