现行税收制度下煤矿企业的税收筹划

董力瑞

煤矿企业是生产企业中风险相对非常高的，因生产经营场所边远或偏僻，周边业务往来单位经营活动大多不规范，部分企业生产经营的管理者和参与者的文化素质较低，法制观念不强，纳税意识淡薄等因素，决定了其涉税业务的下列特点：经营管理不规范，管理制度不健全，执行不到位;部分业务不能取得合法的原始凭据，企业部分材料采购和劳务服务购买等不能取得发票;不能准确核算成本费用及经营结果。税收筹划显得更加重要。

一、税收筹划的必要性。

（一）有利于成本管理，提高企业利润

学习税收法律法规，通过对相关税收法律、法规的研究，经过多种方案比较，选择税收金额最小的方案，避免多缴税款及偷税、漏税等违法行为的发生，合理合规节税，提高企业利润。

（二）有利于企业规避风险

企业的发展面临着各种各样的风险，风险控制是企业能否持续发展的重点，税务风险是每个企业都面临的风险，所以做好税收筹划尤为重要。企业依法纳税，合法合理的进行税收筹划，企业纳税合理准确、申报清晰明了，让企业免于因纳税而触犯法律，杜绝被处罚的风险。

（三）有利于企业减少现金流出

企业筹资活动也是当今企业发展的重要环节，资金是企业运营的“血液”，保证了资金才能保障企业运行的安全。当企业在运用税收筹划时，可以达到部分税收延迟缴纳的目的，相当于是企业获得了一笔没有利息的流动资金贷款，减少现金流出。

二、目前煤矿企业税负情况

煤矿企业同其他企业相比税费相对较高，据统计各种税费一般占煤炭销售收入的20-35%，涉及的主要税种有增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、资源税、环境保护税、企业所得税、个人所得税、印花税、耕地占用税、土地使用税、房产税、车船使用税、车辆购置税等。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》相关条例规定，销售煤炭产品需交纳增值税，税率16%。增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。 煤炭企业只要年销售额超过500万元的，应按一般计税方法计算缴纳增值税，每期实际应纳增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，同时根据应交增值税计算交纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。资源税按销售收入的适用税率实行从价计征，环境保护费按企业排污当量计算征收。

因为煤矿企业所开采出来的原煤的大多数为初级产品，在流动成本构成上主要为人工成本、维护费用及材料，能取得可以抵扣的进项税额不多，从而造成增值税的负担相对较重，资源税从原来的“从量计征”改为“从价计征”，更是大幅增加了企业纳税额。

三、筹划思路

（一）在采购原材料、购买服务方面

煤矿企业在购买农副产品食堂等零星采购、材料采购、购买服务等方面，优先选择一般纳税人供货，应选择可以开具增值税专用发票的供货方，以抵扣进项税额，降低税负。

（二）在运输费用承担方面

1.采购环节。煤矿企业在购买材料货物等方面承担的运费，应尽量取得增值税专用发票。如果是购买固定资产，建议把承担的运费包含在固定资产的价款中取得增值税专用发票，即运费与货物实施一票结算方式，因为根据增值税相关规定，货物的增值稅税率为16%，运输服务的增值税税率了10%，如果以一票结算，那么煤矿承担运费部分的增值税率应从10%上升的16%，增加了6%，争取到更多的进项税额抵扣，以达到降低税负的目的，所以在采购环节，一票结算方式对煤矿企业更有利。

2.销售环节。煤矿在销售煤炭产品时需要承担的运费，建议将运费和原煤的价格进行分离，即将运费与原煤价格在合同中分别列示，实施两票结算方式。因为销售原煤增值税税率为16%，运输服务的增值税税率为10%，如果以一票结算，那么煤矿承担运费部分的增值税率应从10%上升到16%，增加了6%，同时根据云南省财政厅、云南省地方税务局关于印发《云南省煤炭资源税改革宣传提纲》的通知 云财税（2015）16号 第五条 我省煤炭资源税实行从价定率征收，适用税率为5.5%。还需承担5.5%资源税，所以在销售环节实施两票结算，对煤矿企业会更有利。

（三）在固定资产投资方面

煤矿企业在购买固定资产时应尽可能地选择具备一般纳税人资格的企业，这样可以抵扣16%的进项税额;在有大量的增值税销项税额出现时或者进项税额抵扣严重不足时，必需关注购买的固定资产采购时间，合理安排、统筹策划，以达到降低税负的目的。根据相关规定，企业只有取得增值税专用发票，才可以抵扣进项税额，所以应尽量获取增值税专用发票。

四、税收筹划在运用中需注意的问题

（一）在进行筹划过程中，需考虑自身的经营状况，以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机。

（二）企业财务的原始财务记录要做到真实、完整，要有规范的财务核算及档案管理，合理的财务制度是税收筹划的基础

（三）科学合理的规划，要从全局出发，以企业的发展战略相匹配，不能只单纯的为节税而规划。

综上，税收筹划对企业的发展非常重要，在企业财务管理中也是重点，合理的税收筹划对煤炭企业非常重要，提升企业利润。（作者单位：富源县煤炭工业局）