行政事业单位内部控制制度研究

徐廷丽

摘要：行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，行政事业单位是发挥政府职能、管理公共事务、提供社会服务的主体。而行政事业单位要能够树立起良好的自身形象，推动自身职能的不断强化，除了需要有高度的服务意识，有效的内部管理也必不可少，尤其是当前随着“放管服”的深入推进，也给行政事业单位内部管理带来了更多压力和考验。而在行政事业单位内部管理体系中，内部控制是重要环节，但是当前因为种种原因，很多行政事业单位在内部控制制度方面还是存在或多或少的问题，需要寻找对策进行解决。

关键词：行政事业单位;内部控制制度;研究

行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，是发挥政府职能、管理公共事务、提供社会服务的主体。在新时期，行政事业单位在自身体系建设和公共职能强化方面也面临着更高的要求，同时，党的十九大也对党政机关自身建设提出了一系列新理论、新导向、新要求，这些都要求行政事业单位要不断提高自身内部管理能力，为支持和服务社会主义事业发挥更大的作用。而在行政事业单位内部管理体系中，内部控制是重要环节，要做好内部控制工作，必然需要有与时俱进、健全完善的内部控制制度，但是当前因为一些主观原因和客观原因，很多行政事业单位在内部控制制度方面还是有一些可待提升之处，这也是本文论述的重点所在。

一、行政事业单位内部控制制度概念

内部控制制度是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。对行政事业单位而言，其建立内部控制制度的总体思想是在符合国家相关法律法规的前提下，建立相应的财务管理机制，确保在制度框架之下，各项资金能够得到安全运行。同时，依靠内部控制制度的有效运用，防范行政事业单位中的一些财务风险，提高政府资金的使用效率。目前，我国大多数行政事业单位基本制定了内部财务控制制度，用以保证行政事业单位财务管理活动的规范性和有效性，维护行政事业单位的财产安全。但是从制度本身或者是制度执行的实际情况来看，还是存在一些问题，不仅使得行政事业单位内控制度的有效性得不到体现，而且对行政事业单位的内部管理、事业发展也带来了或多或少的制约作用。

二、行政事业单位内部控制制度常见问题

在行政事业单位受市场经济影响不断加深，以及“放管服”的深入推进的背景下，我们对照客观形势变化给行政事业单位自身体系建设提出的新要求，可以看出行政事业单位在内部控制制度方面还是存在一些常见问题，主要集中在以下几点：

（一）内部控制制度刚性执行意识不强

当前，行政事业单位基本都建立起了内部控制制度，但是因为行政事业单位和企业有一定的差别，其本身是政府部门、公共管理机构，除了少数自收自支事业单位以外，基本都不以营利为目的，使得很多行政事业单位虽然有内部控制制度，但是缺乏对内控制度的刚性执行意识，具体表现为对制度的理解和贯彻不够，在财务管理方面依然存在粗放简单的情况，以至于出现了很多不合规的现象。

（二）预算控制机制不足

在行政事业单位内部控制体系中，预算机制应当是其中的重要内容，因为预算不仅是行政事业单位开展年度成本控制、财务支出控制的重要依据，同时也是行政事业单位资源利用率的重要保障，但是从当前很多行政事业单位实际情况来看，依然缺乏完善的、行之有效的预算控制机制。比如有的行政事业单位，在编制预算的过程中，往往是单纯地凭借上一年度收支核算情况、各部门上报的财务计划等进行简单编排测算，使得预算和实际情况出现不小的出入，于是在后期预算管理周期内，经常可见追加预算的情况，使得预算控制的效力得不到体现。

（三）内部监督制约机制的缺乏

虽然当前随着行政事业单位财务管理制度的改革，很多事业单位都实行了财务集中核算制度，但是要能够促进行政事业单位内部控制的持续有效，还是需要行政事业单位建立良好的、针对财务管理的内部监督制约机制。而很多行政事业单位在这方面显然做得不够，或是缺少相关制度，或是制度流于形式，使得行政事业单位在会计业务开展过程中经常出现一些不合理、不合规的行为。

（四）缺少对财务管理人员的履职评价制度

在任何单位中，管理的核心要素都是人，在行政事业单位也是如此，只有财务管理人员能够具备良好的履职态度和较高的履职责任意识，行政事业单位内部控制效果才能够进一步得到保障。但是很多行政事业单位缺少对财务管理人员的履职评价制度，使得财务管理人员在开展内控工作过程中缺乏目标导向、缺少责任意识。

三、完善行政事业单位内部控制制度的建议

（一）进一步健全相关内控管理制度

行政事业单位要提高内控制度水平，应当要积极贯彻落实《内部会计控制规范》《会计法》和各级主管部门工作要求，进一步健全相关内控管理制度，确保制度能够与时俱进，且覆盖完善。一是加强预算管理制度体系完善工作，要进一步调整完善预算管理相关内容，同时积极开展预算管理细化制度的修订工作，为行政事业单位合规有序开展预算管理打好制度基础。二是落实行政事业单位内部监督的相关要求，加强对财务会计活动的监督制约机制的建设，制度中应当要充分体现对各类财务会计行为如何穿透识别，如何处理问责，同时完善财务会计台账管理制度，有效增强财务活动的合规性。三是积极优化内部审计制度。要进一步体现现代审计理念，渗透先进审计方式。除此以外，还要在行政事业单位内部积极开展好对制度的传导和学习活动，推动全体人员对制度的领会。

（二）进一步梳理完善财务管理人员履职评价机制

根据近年来行政事业单位改革的新变化、外部政策的新要求，行政事业单位应当要对财务管理人员履职评价机制进行全面梳理，以更加精细化、专业化为目标，在制度体系框架内，促进个人履职能力与分工领域更好适配。首先是要细化财务管理人员工作制度。要进一步优化授权体系，修订相关工作规则，促进权责对等，更高效尽责履职。其次是优化财务会计信息报告制度体系，以现代行政事业单位治理要求为指引，进一步明确财务会计信息报告范围、内容、频率、路径等，不断增强财务会计人员履职的科学化、规范化。

（三）提高制度执行刚性问责机制

一是要在人员绩效考核制度方面开展改革优化工作，要将内控制度执行情况和绩效考核直接挂钩，进一步健全完善体现内控要求的考核体系，同时注意处理好问责与发展的关系，在改革中把握住考核政策的稳定性和延续性。二是可以探索出台延期支付制度，对一些应当对内部控制工作负重要责任的岗位人员，适当调整一定的绩效比例作为延期支付的范畴，合理平衡好短期绩效与中长期绩效之间的关系，进一步提升行政事业单位稳健发展质态。

综上所述，内部控制制度是行政事业单位在内部管理体系建设中的重要方面，对行政事业单位的健康发展有着重要作用，而目前很多行政事业单位在内部控制方面还是存在一些问题，本文针对一些常见问题提出了若干对策，希望可以提供一些有价值的参考和借鉴。

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