全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析

殷亚男

摘要：全面推开营改增后会计与税务筹划对制造业及服务业等行业等具有重要的影响，这与制造业和服务业企业的生产规模化、产品应用化等基本特点有着直接的关系。在实施会计核算和税务筹划的过程中企业销售产品、购买产品以及税务报账都能够造成会计核算中成本费用构成的变化。企业会计核算的体系中的成本体系构成中包含了人工劳务费、生产设施、办公设施等硬件设施设备使用维护费、资金管理税率、企业占地租赁费等。

关键词：“营改增”; 会计; 税务筹划

企业在运营活动中的一些专业设备来源很大一部分是进口设备，进口设备的到货周期较长决定了其进项税无法产生抵扣。本文从营改增全面推开后对会计核算和发票使用管理的影响两个方面论述了营改增后对企业单位会计与税务筹划的影响。在此基础上以地质勘查单位的会计与税务筹划为例总结了提升营改增后会计与税务筹划效率对策的几点意见。

一、以地质勘查单位为例—全面推开营改增后对会计与税务筹划的影响分析

（一）对会计核算方式造成的影响

在2013年地勘行业纳入营改增试点范围之前其一直进行3%营业税率的申报缴纳，在营改增后地质勘查行业从建筑业划归为现代服务业后以6%的增值税率申报缴纳。例如地质勘查单位在营改增之前1000万元的经营收入只需要缴纳营业税30万元，在营改增后1000万元的营业收入要缴纳的增值税销项税公式为1000/（1+6%）×6=56.6万元。缴纳费用的变化与营改增前的税负保持一致，所以营改增后26.6万元的进项税额可以用来抵扣[1]，但按照地质勘查行业管理费5%、利润率5%来进行会计核算的情况下只有15%的成本费用能够取得增值税发票，而实际上缴纳增值税要按17%的税率核算的进项税为21.79万元，这就造成有5万元达不到营业税税负水平的情况，这就使得会计核算的方式在营改增后发生了很大的影响，会计核算方式的实际数据需要建立取得增值税专用发票过程中成本费用能够全部获取以及税率均按17%来进行核算[2]。而地质勘查行业本身的特点决定了增值税发票的获取和进项税发票税率达到核算标准有着较多的问题。因此营改增后对地质勘查单位税务会计核算方式的变化有着较为明显的影响。这种影响主要表现为核算方式与税负增大之间的变化导致的核算结果的差异。

（二）对发票使用以及管理带来的影响

成本费用结构组成比较复杂的物探施工为例，在物探施工中普遍会根据施工地数据采集选择不同的技术方法，井炮激发和震源激发两种技术方法中井炮激发的技术手段中成本要素在地质勘查中表现的较为突出，这个过程中成本要素由人工费、专用仪器设备使用维护费、打孔费、炸药雷管采购管理费、仪器设备搬迁费、施工占地以及土地补偿费、其它材料费用、档案管理费用以及差旅费用。地质勘查单位成本费用结构中施工项目占总成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工项目区域位置的偏远特点也存在无法取得增值税发票的情况。因此营改增后对地勘单位发票使用以及管理的影响主要体现在增值税发票的获取方面。

二、以出版社单位为例一全面推开营改增后对会计与税务筹划的影响分析

（一）对出版社税务筹划的深思熟虑

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定，纳税人销售或者进口图书、报纸、杂志，适用10%的税率。印刷企业采用印刷工艺，将文字、图画和线条原稿制成图书、报刊成品，它接受出版社，单位提供纸张，稿样，承印的印刷品所取的加工费。应按“加工”项目16%的税率，缴纳增值税。那么对于出版社企的纯印工与包纸、包工的印刷费来说，出版社只提供纯印工的成本费用要比出版社企业包纸、包工的成本费用低一些，适用16%的税率。而包纸、包工适用的税率则是10%，对于印刷费的税务开票，一般而言，无论是开增值税专用发票还是普遍发要是无区别的。但对于出版社的业务范围不同，在一项经济活动当中，即是原材料的采购方，又是生产加工的负责方，还负责图书印刷之后的销售。针对这种自营自产自销的图书产品，就产生了进项税额抵扣的问题？若是一般纳税则可采取开具增值税专用发票，抵减进项税额，降低税负。但若是小规模纳税人税点较低，则只能开具普通发票，适用税率为3%。这是营改增后，所带来的思考，判断与税务筹划的逐步完善。

（二）出版社人员稿酬，劳务费的税率筹划空间

《个人所得税法》及其实施条例规定：“稿酬所得，是指个人因其作品以图书，报刊形式出版，发表而取得的所得”：“稿酬所得，以每次出版，发表取得的收入为一次……适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十……每次收入不超过四千元的，减除费用八百元：四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额”，如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。如果一本书的作者，预计稿费所得12000元。如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则应纳税额=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344 （元）如果在可能的情况下，该纳税人以4本书为一套系列丛书出版，则该纳税人的纳税情况为如下：每本稿酬=12000÷4 =3000（元），每本应纳税额= （3000-800） ×20%×（1-30%）=308（元），总共应纳税额=308×4=1232（元）。则可以减少纳税人税款。

（三）出版社增值税的税务筹划的权衡

出版社因享受图书销售10%低税率处置库存呆滞出版物形成的损失，允许据实在企业所得税前扣除，无须做进项税额转出。随着“营改增”政策在全国范围实施，依据财税[2013]37号文件规定，广告服务作为现代服务业，被纳入营改增的范围。但因为出社，只有纸张和印刷费有进项税额可抵扣，而人工成本、稿费、营销费用，都无法抵扣进项税。实际税负仍达到5%，与原营业税税率基本相当。而相对于。申请50%减税的优惠政策，实际的税负要低一些。这是营改增所带来的税务筹划方式上的选项。

三、全面推开营改增后提升会计与税务筹划效率的对策

（一）增強对营改增的认识

企业单位各部门在学习营改增政策中要体现团队协作的作用才能达到企业单位减轻税负的目标，从而在税负的减少下提高企业单位的利润率和市场竞争能力。在增强企业单位对营改增认识的过程中企业单位内部要组织财务职能部门对各个职能部门进行营改增知识宣传普及。只有在内部做好营改增政策宣传培训工作才能够在执行营改增政策时充分认识到营改增对企业单位的重要性。营改增后企业单位财务职能部门税务难度增加的同时应该充分认识到营改增不仅仅企业单位财务职能部门的工作，实际上营改增对企业单位各方面都有着直接的影响。因此营改增税制的改革后企业单位需要从降低税负的目标进行着手来综合评估营改增后自身组织架构、经营模式、会计核算以及税务管理等方面的变化。

（二）加强会计的基础工作以及涉税基础管理力度

加强会计的基础工作以及涉税基础管理力度需要企业单位通过对自身组织结构的划分和业务流程整合来统筹内部业务流程差异造成的税务问题，针对业务流程的差异化来加强会计的基础工作对于企业单位财务管理有着重要的意义。这个过程中财务部门要组织和引导涉税部门之间的业务沟通的规范化。将涉税基础管理力度分层次的在内部进行权责的分配。

四、结束语

增值税进项税额的抵扣与企业单位内部各个营业部门的关系要进行制度上的说明。企业单位内部在认识营改增政策的前提下为执行营改增而需要做的增值税知识普及宣传工作中要以提高全单位索要发票意识为主体，从增值税发票方面的重视来减少企业单位不能抵扣的成本，增加企业单位进项税款的抵扣来降低单位税负。

参考文献：

[1]施羚爽.论全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划的影响[J].现代国企研究，2016 （18）.

[2]王华娟.论全面推行营改增及其对会计与税务筹划的影响[J].会计师，2016 （22）：37-38.