PPP项目税务风险研究

庞羽华

摘 要：现如今PPP项目不断增多，相关的税务风险问题随之产生，为了进一步其他PPP项目运营效率，需要关注现阶段发展实际，并依托现有政策，积极迎合时代发展，相关工作人员更要不断提高对于PPP项目风险的任务，要重视税务管理的重要性，从而才能通过具体实践，实现PPP项目税务风险规避，以促使企业健康发展，从而提高企业市场竞争力。

关键词：PPP项目  税务风险  研究

本文通过对PPP项目风险中税务风险的研究，进一步明确了PPP项目各阶段风险，同时也通过研究，提出了具体防范税务风险的策略。希望分析能够为相关工作开展提供有效保证。

一、PPP模式施工项目各阶段主要涉税风险

（一）税制结构和税制安排上的风险

综合考量外国税收管理现状可知，大部分外国税收政策以直接税为主。国外国家所得税减免、投资抵免等均表现为直接税收政策，很少存在间接收税情况。根据相关数据可得，国外税制效果更为显著、税收政策更加科学合理，与符合税制变革规律基本吻合，有值得学习的经验，为我国科学税制结构改革提供参考。现阶段我国税制体系以流转税为主，在减PPP项目交易中免税政策渗透在无形的节点执行过程中，因此政策执行凸显人为性，主要体现在抵扣链条终端，因此一定程度下，对税收全面效果造成一定影响。PPP项目运行过程复杂，大部分项目运行周期较，此模式在实际运行中，会受诸多外界因素影响，导致改变现税制结构，对企业税负情况造成严重影响，最终该模式将呈现一定反效果。但针对企业来说，将带来一定的税收风险，需要格外重视。

（二）建设阶段涉税问题

在建设阶段，需要根据施工项目的各项成本支付，确定增值税抵扣进项税额。根据“营改增”的相关规定，不能将利息费用抵扣增值税进项税额，不能对拆迁费用进行增值税抵扣，同时不能确定发票。除此之外，若项目建设存在一定亏损，可将相关税收结算转入运营期，但应注意规定的企业所得税政策，亏损弥补期限不超过五年。根据PPP项目要求，结合平均盈利水平，项目前期亏损项目税额不能在后期进行充分抵扣。

（三）运营阶段涉税问题

进行PPP项目运营时，存在一定的收入，其主要包括广告位出租收入、停车收入等，可以经营租赁服务记录广告位出租收入，可按照不动产经营租赁服务记录停车收入等项目，其中要注意缴纳增值税的税率，明细核算混合销售的税率，根据不同收入类型结合施工项目要求，进行科学合理的增值税项目记录与处理。PPP项目中，运营期存在的政府补贴意义显著，通常情况下，项目补贴资金主要来源于中央财政补贴、地方财政补贴。在实务中地方财政补贴是否要缴纳增值税仍在探讨，但笔者认为要根据项目的“纯公共产品”、“准公共产品”区分进行增值税缴纳的确定。政府不应对纯公共产品征收增值税，若收到政府可行性缺口补助，则可根据金融资产工具的相关规定，征收项目增值税。

（四）移交阶段涉税问题

移交阶段的涉税问题在PPP模式下，主要表现为对一般资产移交、股权退出两种退出约定方式。其中资产移交主要指，在合同期满、合同约定期前提前向政府转移资产等形式，PPP项目中投资人退出，项目公司在资产移交阶段向政府转移项目全部资产、关联债权、劳动力等，其中不征收项目不动产、土地使用权转让行为的增值税，并在企业所得税中计算其他清算所得、损失等项目;股权退出形式中又包括股权转让、减资两种，根据行业限行规定对缴纳股权转让所得计入企业所得税;根据减资比例将减资计为股利所得、投资转让所得，进而对企业所得税进行计算。

二、PPP模式下施工项目相关税收问题解决建议

（一）做好PPP模式下的税收政策顶层设计及具体税种修订工作

在PPP模式下，保证施工企业项目的税收政策的完善，需要税收政策顶层设计与城市轨道交通、铁路、公路等领域的税收经营问题进行深度结合。在此过程中，充分借鉴不同行业的成熟经验，实现责权对应，加强落实税收优惠政策，同时保证政府具有一定自由裁量权，促进税收政策顶层设计具有前瞻性。

在进行税收项目政策设计时，需要充结合项目投资特点及要求，保证施工项目具有完整的增值税抵扣链条。在“营改增”的创新要求下，建筑施工企业应当结合行业特性，根据税收实务要求，重视资金、发票、合同等不同因素的影响，建立有效的增值税税负缩减体系。对此主要的实施措施为：第一，对建筑工业的利息费用问题，综合考虑渐进性抵扣政策、国家财政承受能力、增值税抵扣原理等内容，进行科学合理的体系制定;第二，合理制定拆迁成本，因此数据具由教的的波动性、数额较大，对此可以鉴房地产行业中相关问题解方式为参考。

（二）完善PPP模式下基础设施投资项目的企业所得税政策

PPP模式下，建筑施工项目需要遵循一定的所得税政策远足：第一，应当根据项目亏损情况，适当考虑社会资本利用率、利率水平、运营成本、项目资金比例等因素，对项目亏损期限进行弥补，保证施工企业享受最大的所得税优惠政策。第二，结合PPP模式运行特点，将税收起始时间进行完善，根据税收政策获利年度进行重新修订，对此可将公路项目执行情况作为参考。第三，根据现阶段大众创业、万众创新的种商业背景，充分考虑无形资产依附的不同载体，根据时间刻度确定性关系，适当调整单一直线法所得税。第四，根据经东部、中西部地区差距，制定适当的税收衔接政策。对此可以从两方面进行细化，一方面，综合考虑影响建筑施工企业投资收益的基本因素，可以高新技术企业研发费用加计扣除为参考，扣除特定时期内、一定比例的利息费用;另一方面，根据不同省市详情，对部分即将到期的優惠政策进行适当延期。第五，制定科学政策有效解决充分征税问题，如：采用有限合伙基金形式解决入股企业的分红问题;利用分红免税政策，便于PPP项目灵活选择融资方式。再如：对税收问题进行相关政策弥补。将增值税和所得税进行政府补贴降低企业税收成本，同时为

中央、地方财政收入分配问题提供解决措施。为了充分发挥税收政策的引导效能，应选择地方财政补贴公共基础设施、增值税免征等策略，在计算应纳所得额中以折旧、摊销扣除政府补贴形成的资产和费用等，进而保证企业享受免税政策同时防治财政补贴发生问题，促进社会效益、经济效益的最大化。

（三）抓好现金流管理，合理进行税收筹划

项目正常运转的基础是具有完整的保证资金链。根据PPP项目运行周期可知，前期投入回本周期较长，因此项目运行初期，极易因为现金流出量多、流入量少导致资金链断裂的隐患。在此过程中，需要对项目运行建立以现金流为指标的预警机制，项目风险监控以现金流短缺为基础，最大限度保证资金链的完整性。对此可以做到：第一，为降低税收风险充分利用税收优惠政策。利用PPP项目关注与政策配套的实用性优惠方案，根据优惠政策的合法时效性，保证最大限度的发挥税收优惠政策的效能;第二，提前做好税务风险准备。进行项目筹备时需要与所在地机关进行详细的沟通与交流，避免出现不必要的支出，保证项目决策的科学准确性;第三，最大限度的发挥政策优惠力度，根据项目成本确定科学合理的增值税进项税抵扣金额，最大限度的保证“三流合一”，降低税务风险发生几率。对项目成本结构进行优化，科学控制项目预算。根据PPP项目的基本条件与要求，确定项目预算的可行性，充分详细的进行项目前期投资预算，进行科学预算管理，对项目运营周期进行综合考虑，综合比较项目收入成本、费用税金等，根据目标成本法运算法，对项目成本进行层层细化，对结构进行优化，管理控制项目周期成本。

（四）PPP模式下企业财务税务初步规划

在PPP模式下，需要对组织结构进行优化改善，对不同形式进行内部协调。以项目实际需要进行企业财务税务规划并组建相应结构，强化企业与政府之间的联系与合作。完善BOT模式下，政府与企业之间的沟通与交流，避免企业在项目建设的基础内容中因沟通不畅出现不利情况，降低对项目整体完成情况的影响。对此，企业组织结构优化可以做到：第一，搭建全新的企业内部税务管理组织，保证组织专业化，独立搜集相关税务信息、了解项目进展、掌握项目风险;第二，对风向问题进行预判与解答，重视项目管理避免风险;第三，组织专业人才进行税务信息制度的再教育、再学习，及时掌握最新税收法律法规、相关知识，保证企业税务项目的合法性。在完成上述结构组织优化后，需要对操作、运走流程进行适当的优化，进而实现对项目管理的强化。利用PPP模式具有一定的知识系统性与理论全面性，因此在进行项目运行的过程中不能只对局部进行重视。在此运行模式汇总，需要在政府的指引配合下，进行税收项目整层规划，加强与政府的沟通交流，对现存项目进行基本流程优化。除此之外，在项目管理过程中，企业应当重视对税务的控制，制定符合自身发展需要的管理模式，对项目进行实时监督与管理。及时指出存在的问题并提出针对性解决措施。对项目涉税内容进行审核，避免在税费缴纳的过程中出现计算错误等问题。

三、结束语

總之，在对PPP项目税务风险研究过程，应该重视结合实际，依托国家相关法律法规，通过企业税务管理，实现PPP项目优化管理，以更好地规避税务风险，促使企业健康可持续发展。

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