石化企业成本管理与控制研究

李景娴　宋淑鸿

摘要：随着全球经济一体化的发展，国内外竞争日趋激烈，行业的盈利空间越来越小，石化行业要想保持持续的竞争力，必须加强成本管理。成本控制是成本管理的核心。进行成本的有效控制的前提是对成本的精确核算。文章从理论可行性论述、实例验证等方法构建以作业成本法为核心，ERP为技术支持，成本管理和控制为目标的成本核算流程，并分析在有效提高成本管理效果方面的优势。

关键词：作业成本管理；成本控制；ERP系统

一、作业成本管理与ERP系统

成本管理是企业管理工作的重要内容。成本管理主要包括三个部分：成本预算，成本核算和成本分析。传统的成本管理由内部生产过程主导，而作业成本管理以“成本动因”为基本理论基础，以“作业”作为成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用。在作业成本管理下，成本控制主要是控制成本生成的过程。遵循一定的标准，分析成本发生的过程，将其分解为多个可控的“作业”，最终通过对这些作业的控制来实现对成本的控制。

企业资源计划（Enterprise Resource Plan，ERP）是在制造资源计划（Manufacturing Resources Planning，MRP-II）的基础上发展起来的集成化管理信息系统。它利用先进的企业管理理念，基于信息技术的应用，全面整合企业的所有资源信息。一般情况下，企业ERP信息系统成本管理包括成本中心会计，产品成本核算，订单和项目核算，利润中心核算和盈利能力分析等。以产品成本核算为例，该核算具有成本核算及分摊、对物流和技术数据进行收集、对产品和服务结果进行分析等功能，进而监控产品结构与成本要素，对产品进行预测。成本以凭证的形式进入到 ERP信息系统的总账模块中去， ERP信息系统成本管理采用标准成本制度，可以自动获得企业每项产品的实际成本和标准成本，也可以立即得出两者之间的材料成本差异。与此同时，管理人员也可以通过 ERP系统，针对企业某项作业中某个产品的材料成本差异，寻求其发生的原因，以便不断优化公司的整个成本控制过程。

ERP信息系统可以基于企业的库存信息，主生产计划和人力资源计划等对企业下一期经营所需的原材料，人工费等其他生产费用进行合理科学的预测。此外，ERP信息系统的使用为企业成本预算管理提供了有效的平台。通过录入企业的年度预算， ERP信息系统能够实现把企业预算的实际运用状况和企业事先制定好的预算计划进行实时的对比，并针对两者的偏差进行分析，如必要的话，经讨论之后采取适当的调整，使得管理者能够控制企业的生产和运营成本。

二、石化企业成本控制与管理现状分析

随着当代社会科学技术的不断发展和经济体制的完善，各行各业都面临着前所未有的竞争压力。在石化行业中，原油与成品油的价格大幅下降，产能过剩，供求问题日益严重。如何在这种困难的环境中找到自己的竞争优势，实现可持续发展，已成为企业应该探索的共同问题。作为传统的制造企业，要想提高经济效益，就得紧跟时代的步伐，打破自身的局限性。要解决这个问题，有效的成本控制和管理是关键。

以一个石化企业为例，该企业的主要业务包括石油化工产品的生产销售与技术研发、化工石化医药行业设计、危险化学品的储运及水上和陆路运输、城市燃气供应等。通过对其成本核算和管理现状的调查，其成本控制管理主要存在以下问题：

（一）成本核算和控制的领域较为狭窄

该企业的成本核算仍然使用较为传统的核算方式，以计算和控制生产发生的的材料、人工、各项费用为主，缺乏對于环境成本、研发成本等费用的系统核算和控制。从时间上来看，对于成本的控制目前主要多在于如差异分析等事后控制，较少着眼于投入生产前的控制和生产过程中的控制，成本核算以归集统计生产中发生的成本数据为主。

（二）传统管理体制的影响

由于石化企业生产的特殊性，工艺的复杂性，很多作为领导层的管理人员与进行核算的财务人员并不能精确理解车间生产的工艺流程和各项操作技术，在制定成本核算方式与记录成本发生的时间、数量和分配方式时难免有所偏差。而大部分基层职工认为成本的控制和管理是企业财务人员的工作，在日常生产中，不关注成本的耗用和控制，致使具有成本管理意识的管理人员不能直接接触和控制成本发生一端的耗用，而直接耗用成本的职工成本控制意识淡薄，不具备成本管理思想的现状。

（三）在成本核算和管理的方法上仍然沿用传统的方式

作为大型国有企业，拥有国家政策的支持，由于具有垄断优势，不需要不断改进更精确的成本管理方法就能长期获利，这类现状限制了企业管理人员改进成本管理的积极性。然而部分传统的成本核算和管理方式已经不能适应未来的市场环境，在市场变革和行业转型的当下，故步自封显然会导致企业在市场的不断发展中陷入被动的局面。

虽然该企业现行的成本管理体系近年来已有了很大的改善和发展，如ERP系统已在企业成功推行多年，内部控制较为完善，但上述问题仍然存在。针对以上问题，建立在时间和空间跨度上更为完整的成本管理和控制体系，运用着眼于成本形成源头的核算和控制方法，是寻求改进的可行思路。同时依托于企业已有的ERP系统，将成本管理的体系嵌入其中，就可以实现互相融合与促进的效果。

三、调查企业结合ERP系统和ABC成本控制方法进行成本控制的可行性分析

企业资源计划（ERP）和基于活动的成本核算（ABC）是制造业中通常实施的两种成本管理和控制方法。许多国内外大型制造企业已经采用这两种方法进行成本控制和管理。经过一段时间的实施推行，这两种方法所具备的特性逐渐凸显出来，其所具备的先进性与亟待改善的方面也呈现出来。ERP系统的成本核算方法单一，不能满足现代化程度较高的企业精确成本的需要，而ABC成本控制方法很好的弥补了ERP 系统在这个方面的不足。同时ERP系统与ABC成本控制方法在基于供应链管理之上的提高企业核心竞争力的管理思想和追求为客户需求而制造的共同理念方面找到了契合点。 采用ABC成本控制方法与ERP系统相结合，优势互补，可以很好的解决这一问题，并且达到现代化企业对于成本控制与成本管理的高要求。可以看出，将ERP系统与ABC成本管理方法相结合对于实现全面的成本管理和控制至关重要。对于调查的该石化企业来说，采用ERP 系统与ABC成本控制方法相结合的成本控制与管理制度可行性具体分析如下：

从产品品种来看，作为大型石化工业产业，其产品的多样性程度高，其生产线产品多达数十种，各具特色，所需要的原材料多样。产品结构非常复杂，对于成本的精确核算和有效管理提出了很高的要求。

从外部环境来看，该企业面临的竞争激烈。石化企业目前面临巨大的竞争压力，石油资源日益短缺，原油价格波动大，环保安全要求不断提高等原因都导致了石化企业面临着激烈的竞争，迫切需要降低生产周期成本，有效控制提高成本管理水平。

从具备的资源条件来看，公司规模较大，现代化程度高，信息技术发达。具备实施作业成本控制的各项条件，公司各项生产流程完备，电子信息化程度高。ERP系统已在该企业成功应用，并已顺利运行多年。大型化、智能化、一体化的发展方向为实施ERP 系统与ABC成本控制方法相结合提供可能。

四、建立基于ERP系统的作业成本管理模型

（一）在ERP系统中新增专门进行作业成本管理的模块

可以包括“作业成本计划模块”、“作业成本核算模块”、“作业成本控制模块”（见图1）。 “作业成本核算模块”是成本核算的数据集成核心，可以取代原有的成本核算的基本功能，同时还能按作业输入和输出成本数据；“作业成本计划模块”主要用于处理和归集按作业层次分解的生产计划，并基于控制模块的分析结果对作业计划进行及时的控制和调整；“而作业成本控制模块”则基于核算模块的数据进行及时有效的分析，使得作业成本法的运用不仅仅局限于对成本的精确计算，从而使整个系统成为一个可以不断进行反馈和调整的闭环。ERP系统中使用的数据和作业成本控制方法是从生产活动中的实际记录中获得的。数据的真实可靠性为后续成本控制和管理提供了最基本的保障。传统成本核算的成本计算对象是一个特定的产品，将整个作业链的各个环节分散到了采购模块、生产模块、销售模块等独立的各个模块，但是ERP系统作为全面管理的信息系统，仅仅着眼于产品，不能实现对成本的全面控制与管理。而作业成本的计算对象则不仅仅局限于某种产品，其更注重对相关因素的共同分析，在建立成本体系时，关注与产品生产以及发出的相关问题，弥补了 ERP系统对于全面性的具体要求。

（二）在作业成本核算模块中建立作业中心子模块

以调查企业为例，可划分为白油、化工、沥青等五个生产类作业中心，供水作业、供电作业、供气作业等动力供能类作业中心，以及办公费、折旧费、租赁费等其他各项作业中心。将依据作业成本法划立的各成本中心分别建立对应子模块。作业成本法以作业中心为一个单位，计算其所生产的单位成本，而 ABC的作业中心在一定程度上等价于 ERP系统的工作中心，因此，可以从物料供应模块、人力资源模块、固定资产管理模块等相关模块归集资源耗用信息，依据资源动因分配导入各作业中心子模块。

（三）制定作业成本计划

根据企业已制定的生产计划，制定资源的消耗定额和作业的消耗定额，导入作业成本计划模块，按作业层次分解，形成作业成本计划。不同于一般生产计划，作业成本计划还包括根據产量制定的产品作业消耗量标准和成本动因标准，为成本核算和控制提供标准和控制的依据。

（四）识别成本动因，设立成本动因归集表

导入作业成本核算模块作为分配成本的规则。设立后核算模块中的作业成本可以直接依据设置的成本动因分配规则，根据录入的实际发生数，自动完成作业成本的分配核算，并可以反复使用。以调查企业为例，将本期生产发生的实际数据导入作业成本核算模块（见表1），归集作业成本。

（五）导出报表与分析控制

依据作业成本核算模块归集分配的结果，导出产品成本报表。将实际生产数据、成本报表、成本计划等作业成本相关信息导入作业成本控制模块，根据系统中设定的分析规则进行一系列成本分析，例如成本差异分析，可以清晰体现影响成本变动的作业环节及其影响的程度，识别生产流程中发生的不必要的非增值作业从而加以节制，以及追踪必要非增值作业如化验、检修等的成本变化加以控制。将这些成本分析信息提供给财务部门，可以大大减少成本数据计算和处理的时间，投入更多工作分析作业成本变化的原因，从而进行相应的成本控制决策，并为成本预测，制定未来的成本计划等提供依据。现有的ERP系统成本管理模块仅限于成本的事后核算，并未完全实现建立成本预测，成本控制，成本核算和成本管理分析的完整成本管理系统。在ERP系统中采用ABC成本控制方法，建立完整的成本管理控制子系统，实现正确预测成本、有效控制成本、准确计算成本，实现事前控制，过程控制和事后控制的有效协调和整合，从而为现代化企业决策提供精确的成本管理相关数据。

五、ERP系统中作业成本管理的优势

该成本管理流程以作业成本法为主要核心，以ERP系统作为辅助。这种成本核算方法的实施是企业管理理念和方法的创新，而不是成本分配方法的简单改变。

作业成本法以成本动因作为标准，根据产品和作业之间的关系归集和分配成本对象。作业成本法克服了传统成本法无法控制的成本的缺点。这种成本方法更适合企业目前需要的成本计算方法，实现成本可控。

（一）提高了产品成本信息的准确性

作业成本法与ERP系统相结合的成本核算方式以作业之间的因果关系为分配成本与间接费用的依据。如制造费用等间接成本费用根据各种成本动因分配给各种产品，从而极大地提高了最终呈现的产品成本信息的准确性。作业成本核算为成本管理过程提供更客观，准确和可靠的信息，并为管理层提供及时可靠的成本信息，成本核算信息系统提供信息的能力得到了极大的提高。在传统的成本法下，产品被用作成本核算的对象，制造成本根据经济系数分配给每个产品。人为因素较大，对于最终产品的成本信息的准确度会有较大的影响，同时更会对于管理层决策产生误导。

（二）总结出产品成本变化的实际原因

作业成本管理方法包括了成本核算范围内的所有客户，市场和作业中心，采用多标准成本分摊方法。建立了基于作业因素的成本核算体系，极大地扩展了成本核算的范围。此成本核算方法重点关注资源流向成本对象的方式，最终合理地计算产品成本，管理层可以更全面地分析公司在特定产品，客户，市场和相应作业中心的盈利能力差异。这种成本法更有利于实际分析特定产品作业成本上升和下降的实际原因。

（三）为其他决策提出信息支持

结合ERP系统，基于作业的成本计算方法可以更容易地揭示成本和资源消耗的驱动因素。通过收集和监控数据，可以清楚地追溯到特定成本发生的特定作业。这样的特性，能够帮助管理层预测最终产品完成的资源消耗与产品完工后的价值大小。对于成本动因的数据分析还可以为设备和技术研发部门提供有效的信息，为引入更先进的生产设备和在某一生产工艺上作出改进等决策提供信息支持。从而提高产品质量，减少运营浪费，减少资源浪费，提高产品盈利能力，不断提高公司的运营能力和经济效益。

参考文献：

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*基金项目：南京林业大学大学生创新训练计划项目（项目编号：2018NFUSPITP280）。

（作者单位：南京林业大学）