企业集团税务风险来源与管控模式问题之我见

谢华

摘 要 随着国家逐步加快“营改增”税务制度的改革，企业集团涵盖的业务范围也在不断扩大，税务机关的征税方式也在进行改革。这些变化为大型企业集团带来了一定的税务风险，本文通过对企业集团所面临的税务风险来源进行分析，探讨了企业集团税务风险管控模式的构建。

关键词 企业集团 税务风险 管控模式

一、企业集团税务风险的来源

（一）内部来源

企业内部容易引发税务风险的原因主要有以下三方面因素。一是企业集团管理者的纳税意识不足。因为企业集团所涵盖的业务范畴广大，其生产、经营、决策等各项环节都由管理者或者集团股东决定，而这部分人群的主要目标是追求经济效益的最大化，因此集团管理者的纳税意识将会直接影响到企业集团的纳税风险。对纳税认识不够的管理者们必然会忽略纳税法规的学习，企业内部的税务风险管理制度建设也不够完善，一旦集团及下属企业对依法纳税存在侥幸心理，必然会导致较大的税务风险。二是集团的工作人员缺乏对税务工作的认识。很多集团员工只是单纯认为税务工作仅仅是简单的报税、买发票，并没有认识到其中可能存在的税务风险；集团的税务工作人员仅仅负责集团总部的税务业务而忽略了下属单位的涉税业务，甚至对下属单位咨询或者反映的问题一无所知，缺乏有效的税务风险预防措施。三是集团中缺乏科学完善的税务管理制度和相应的工作流程。很多企业集团在税务制度的建设上投入力度不够，部分企业甚至没有建立税务制度，或者部分企业建立了税务制度，但在执行上也只是流于表面，无法真正有效地控制风险。

（二）外部来源

集团企业引发税务风险的外部来源主要包括以下三个方面。一是国家关于税务的相关法律法规尚未完善。例如在税收法规中经常会出现相对较为模糊的语言，如“有关的”“合理的”等，无法明确界定相关事物的性质；税收政策变化较快，补充性文件较多，不仅加大了税务人员对税收政策的理解难度，还容易使税收人员产生歧义，最终导致税务风险的发生。二是强制性的税收任务影响到税务机关对税收政策的执行宽严程度。税务机关每年都会有相应的税收任务，如果没有完成任务就会直接影响到相关执行人员的年终绩效等；而若是当年超额完成税收任务则会使下一年度的税收任务加大。三是税务机关对于征税过程中的自由裁量权较大。由于我国的税收政策部分规定不明确，税务机关拥有较大的解释权，这体现在税收征管法对于企业的处理上，一旦税务机关拿出过硬的税法依据，大企业往往遵从程度较高，与小企业相比往往就会承担更高的税务成本。

二、关于企业集团税务风险管控模式构建的一些对策

如同上文所说，我国的税务政策及相关法律法规的建设尚不完善，而大的企业集团承担了大量的税收份额，因此税务风险管控理念的提出和构建都应该与我国的企业集团专业化管理探索进程同步：一要构建起互信合作的新型税企关系；二要建立并实施防范与应对并重的全过程税收风险管理模式。因此在构建税务风险管控框架之前必须建立起一套自下而上反馈、自上而下决策的沟通渠道，并从管控目标、管控主体、风险控制点和管控措施四个方面入手，建立起一套全过程税收风险管控框架。

第一，管控目标是企业集团有效控制税务风险的前提所在，能够有效指引企业有目的地进行相关经济活动。从总体来看，企业集团的管控目标可以细化为战略目标、审核目标、执行目标和个人目标。战略目标是指企业集团的管控目标应该在符合国家战略规划和产业要求的前提下尽可能满足集团整体的发展战略规划，再根据下属企业所在地区的纳税环境的不同，在风险和收益之间选择最为科学、合理、可行的纳税筹划方案。审核目标是指企业集团在项目的立项审批过程中就要严格控制，将相关的任务和责任从集团管理层到基层税务部门层层细化，切实保证相关项目在税务问题上的真实、合法。执行目标是指企业集团应该在纳税执行过程中注重税收实体法和程序法的应用，从宏观和微观两个方面有效保障企业的合法权益。

第二，管控主体所涵盖的范围从集团总部到下属基层单位，每一个层次都是不同的管控主体，因此做好企业集团的税务风险管控需要不同层级的主体之间的无缝沟通和合作。简单来讲管控主体就是要求企业集团建立起一支优秀的企业税务风险管理团队，更深层次地明确和界定集团及下属单位税务工作岗位的职责及相关工作要求，从人才配置这个方面来有效提升企业集团的税务管理水平。

第三，风险控制点是根据企业集团税务风险的特点和来源，对其中易引发税务风险的关键控制点进行严格把控。风险控制点主要包括以下三个方面：经济决策控制，例如筹资、投资、经营决策等；决策执行控制，包括对项目的纳税筹划、纳税筹划执行、纳税相关业务的会计核算等；审批监督机制控制点，主要针对纳税筹划的合法性、合理性和会计核算等。

第四，管控措施必須贯穿企业集团税务风险管控的全过程，因此需要集团管理者的纳税意识、完善的税务组织机构、科学合理的税务管理制度和相关人才队伍的搭建。因此首先需要让集团管理者树立起依法纳税和税务风险的意识，这样才能从根本上帮助集团的税务风险管控模式的构建；其次实施税务经理委派制度，做到税务管理组织架构层次明确，方便实施纵向管理；最后要建立起有效的企业集团税务风险控制制度，从税务风险识别、评估、管理、应对这几个方面入手，切实保障税务风险管控的效果。

（作者单位为四川大金源电力发展集团有限公司）

参考文献

[1] 刘卫华，张杰.企业集团税务风险内控机制研究——基于财务集中管理视角[J].财会通讯，2017

（08）.

[2] 张海贤.对企业集团税务风险管控模式的构建与完善探讨[J].纳税，2018，12（27）：14+17.