浅析出口制造企业内部控制建设

张堂宏

摘 要：随着我国经济发展步入新常态时期，国家主动放慢经济发展速度，进行产业优化升级，同时全球经济一体化，以及国际贸易中西方国家贸易保护主义日益盛行，国际贸易摩擦日益加剧，全球贸易体系及经济形式更加复杂多变，出口制造企业在生产经营方面将面临更大的挑战及考验。出口制造业企业需要通过提高管理水平，组建高质量的内部控制制度来增强竞争力，实现长远稳定的可持续发展。本文以龙鑫公司为典型案例，在分析出口制造企业内部控制建设的重要性基础上，深入探讨了当前出口制造企业龙鑫公司内部控制存在的问题，并针对性的提出加强当前出口制造企业龙鑫公司内部控制建设的对策措施。

关键词：出口制造企业;内部控制;内部控制建设

一、引言

随着我国经济发展进入新常态时期、经济全球一体化、国际贸易中西方国家贸易保护主义日益盛行，国际贸易摩擦日益加剧，全球贸易体系及经济形式更加复杂多变，出口制造企业在生产经营方面将面临更大的挑战及考验。依据我国相关部门发布的企业内控制基本规范和相关配套指引，其基本规范以及配套指引标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，其为企业加强内部控制建设提供了明确、具体的指引方向。在目前复杂的国际经济环境下，只有不断的加强与完善企业自身内部控制制度的建设，从而提高企业的核心竞争力，这样才能解决企业所面临的相关问题，保证企业在国内外市场的竞争中立于不败之地。

龙鑫公司是东莞的一家集研发、生产、出口销售运动健身器材的运动用品企业，公司成立于1996年，是东莞早期的来料加工企业，2006年响应政府号召转型升级为独资企业，之前一直为国外品牌贴牌加工生产出口，2008年开始发展自主品牌开拓国内外市场，出口制造企业发展日趋成熟，尤其是运动用品制造企业。根据我国目前整体的发展情况来看，出口制造企业的可持续发展已必须要面对国内外的各种挑战，在此环境下，靠传统的优势已经很难继续拓展国际市场，出口制造企业急切需要从其管理质量方面来寻求新的突破，将提高企业的管理质量作为企业竞争新的优势来实现企业的可持续发展。

二、出口制造企业龙鑫公司面临的风险和加强内控建设的需求

龙鑫公司出口主要以国际市场为主，是对其他国家销售货物，国际贸易平衡、国家战略、国际经济环境等对出口制造企业都有较大影响，目前龙鑫公司出口制造面临如下风险：

（1）国家政策风险

我国贸易顺差是各国针对我国出口产品的借口之一，各进口国采取加征关税等措施来保护本国产业，我国企业是最大的受害者，因此近年龙鑫公司对外贸易出口增长有所放缓，给企业可持续发展带来了风险。

（2）汇率波动风险

龙鑫公司出口收汇主要以美元结算，近年国际贸易保护又有抬头的趋势，致使汇率波动加大了出口企业汇兑损失风险。

（3）客户信用及应收账款风险

龙鑫公司的产品出口至欧美、非洲及东南亚等全球市场，对于相关客户的资信调查和国内相比难度增加不少，并且不同国家及不同客户的结算方式的不同又增加了公司的信用风险，现龙鑫公司出口的大部份客户都是赊销的结算方式而比较被动，承担了非常大的应收账款坏账风险。

（4）供应商信用风险及材料价格波动风险

龙鑫公司在接到国外客户订单后，根据客户的相关要求从国内供应商采购材料进行生产加工，由于供应商材料交期、品质等问题而造成出口货物验货品质不合格、延误交期等事件的发生，同时从接到客户订单到出货时间跨度较大，材料价格波动风险较大。

综上，伴随着龙鑫公司经营过程中面临的巨大风险，本公司迫切需要加强内控建设，以控制风险。

三、当前出口制造企业龙鑫公司内部控制存在的问题

龙鑫公司面对国内日益复杂的经济环境，同时还要面对风云变幻的国际环境，风险无时不在。但公司的管理层对内部控制认识还不到位，缺少对内控制度的全面了解與重视，所以很多内控制度不是很全面且执行不到位，不能真正起到降低公司风险的作用。因此，公司迫切需要加强对内部控制制度的不断完善与建设，龙鑫公司内部控制制度的缺陷主要表现在以下几方面：

（1）内控制度意识比较薄弱

公司内部控制制度基本意识薄弱，不能为内部控制制度的有效实施提供较好的运行条件，龙鑫公司管理层对内部控制建设的重视程度不够;公司没有完全落实工作岗位责任制，对员工激励措施和专项教育培训不够重视，导致员工业务水平不能有效提高，而相关内部控制制度的执行也不到位。

（2）信息沟通不及时

龙鑫公司现有的信息管理虽然包含了采购系统、生产系统、财务系统等管理系统，但是几个系统之间相关数据传递不能实现信息在各部门之间的快速传递与分享，在实际运行过程中，公司各部门之间缺乏统一有效的联系沟通与协调的机制，从而导致较多重要信息获取不够及时，因此降低了各部门之间的整体工作效率，同时无法提升内部控制制度的执行效果。

（3）相关内部控制活动不够规范

龙鑫公司在一些关键性的内部控制活动上尚未建立健全相关控制制度体系，主要表现在如下几个方面：没有建立全面的预算管理体系，主要注重销售预算管理及财务预算管理，从而忽视了生产预算管理、成本预算管理等预算管理体系。公司在执行预算时，对预算支出审批制度未能严格执行，存在审批预算流程不够规范、时而发生一些不太合理的预算支出等情况，另外采购流程控制程序执行不够规范，没有建立系统的采购审批及操作流程，给一些可能发生的违法行为有了可乘之机，从而给公司带来了额外的经济损失及公司整体形象的损害。

（4）业务流程控制不力

龙鑫公司出口流程多、程序比较复杂，这样加大了内部控制的难度，如业务部门在整个出口流程中占有比较重要的位置，因此在平时工作中业务部门会享受一些特权，很多制度对这些部门就形同虚设，不能起到有效的控制和监督作用，从而增加了公司的经营风险。

四、龙鑫公司出口企业加强内部控制建设的对策措施

（1） 强化相关风险管控

1.出口业务是较高风险的经济活动，其间不可避免地会遇到国内外政策、市场、资金、汇率等一系列风险，进行全面的风险评估，针对每个风险点，都要建立有效的风险管理体系，通过风险预警、风险评估、风险应对等措施，对公司面临的各种风险进行全面防范和控制，同时龙鑫公司积极开发新兴市场业务，以减少个别国家对我国企业实行贸易保护的风险。

2.针对国际市场汇率波动风险，龙鑫公司积极响应国家的跨境人民币结算业务，在境外开设账户，依据境内境外人民币兑美金汇率情况，大部份业务都用跨境人民币进行结算，减少了汇率波动的损失，同时选择了外汇金融避险工具，对部分业务在接到客户订单时进行汇率锁定，减少了人民币升值带来的损失。

3.客户风险控制，龙鑫公司对所有客户进行全面的资信调查，根据客户的信用等级来确定合同的结算及贸易方式，同时与中国出口信用保险公司合作，对出口货物全面承保出口信用保险，保险公司可以提供更为全面的客户资信调查，并确保了境外应收账款的回收，减少了应收账款的坏账损失。

4.供应商信用风险及材料价格风险，龙鑫公司按照公平竞争原则合理选择相关供应商，供应商的信用等级、品质管控、交货配合度、生产能力、管理水平对于龙鑫公司能否按期出货都起到重要作用，对于长期合作的供应商一直进行跟踪考察、定期进行评审，对于新开发的供应商，一定要先进行实地考察，然后再评估其信用等级、品质管控、交貨配合度、生产能力、管理水平等能达到龙鑫公司要求，以防范业务风险。

5.供应商信用风险及材料价格风险，为应对从接到客人订单到出货时间跨度大，材料价格上升给公司带来成本的增加，龙鑫公司对产品所用的主要材料如钢材（占龙鑫公司产品成本50%左右）依据年度销售预算，在材料价格较低时（通常在低于报价成本时）进行价格锁定，有效防范材料价格上升带来的风险。

（2）加强内控制度建设及完善组织结构制度

1.提高规章制度的执行力，龙鑫公司依据相关法律法规和公司的规章制度，对原有的内控制制度进行完善，让公司全体员工树立内部控制意识，全力推行此项制度的执行。首先公司召集主要管理人员重新学习新的内部控制制度的相关知识及其内容，通过培训学习让管理层充分认识到内部控制制度对公司发展的重要性及紧迫感，为内部控制制度建设及执行提供了有力的保障。其次是公司的管理层掌握了新的内部控制的相关知识并引进具有内部控制管理经验的员工。最后公司将内部控制引入到公司企业文化之中，提升内部控制制度的高度，从而使公司全体员工树立正确的内部控制意识。

2.公司建立并健全信息沟通机制，龙鑫公司对原信息管理系统进行升级，打通财务管理、采购管理、生产系统等之间存在的瓶颈，统一规范相关数据口径，确保相关信息在各部门之间进行有效的传递与沟通，建立相应的信息沟通机制与沟通制度，提高各部门之间信息的共享度。同时对各岗位职责加以明确，加强员工教育培训机制，以此提高各部门员工对自身所处岗位职责的认知度，使相关信息传递能够更加及时有效。

3.加强内部活动控制，龙鑫公司针对内部的一些关键环节制定了一套较为完善的内部控制制度，以此提升公司管理系统的运行时效。首先，加强预算管理控制，公司实施全面的预算控制，确定相关的预算指标，要求各部门准确编制相关预算，同时强化预算的执行力度，严格落实预算支出审批制。其次，加强采购环节的控制，公司全面规范采购各个环节，明确采购单从申请、审批、询价、供应商的确定、材料验收、款项支付等环节的流程控制要求及相关操作流程，从而有效防范采购环节的可能产生的风险。最后加强财务内部控制，主要加强与完善应收账款控制制度、财务岗位轮换制度、资产清查控制制度，从而保证公司资产安全，提升公司财务信息质量。

4.加强业务流程控制，公司对原业务流程重新优化，业务部门从开发打样、国外参展、客户询价、产品成本计算、产品报价、签订销售合同，确定结算方式、运输方式，给工厂下材料订单，产前打样、样品检测、生产大货、验货封样、报关出口、收汇核销、以及出口退税等环节进行全面优化，公司制定更严格的、更为简洁的流程，明确规定每个责任部门、人员工作职责以及各个环节之间的沟通协调等具体事项，为保证出口业务顺利进行，每一个环节按相关控制流程严格执行，使整个出口业务处在严格的控制之下进行。

总之，出口企业的竞争力离不开内部控制制度，出口企业要在更加激烈的竞争环境中求生存发展，就一定要努力完善各项制度，以此保证企业的可持续发展，每个公司都有自己的经营管理方式，只有依据自身的战略目标和经营方向制定符合公司实际情况的内部控制制度，并随着外部环境的变化、企业发展的不同阶段而持续改进与完善企业内部控制制度，这样才可建设成行之有效的企业内部控制制度。

参考文献

[1]郭湘洁.制造企业内部控制制度[J].管理研究，2018（20）：37

[2]孙伟艳.闫诗悦.出口企业内部控制制度初探[J].经济研究导刊，2015（14）：262-264