企业应对增值税减税的措施分析

黄静 李凌秋

【摘 要】2019年3月5日上午，十三届全国人大第二次会议传来重磅消息，政府工作报告明确表示要实施更大规模的减税，普惠性减税与结构性减税并举，重点要深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，这一举措，对于一般纳税人的企业来说，在正式财税文件出台之前准备签订合同的企业争取税收收益最大化成了重中之重。

【关键词】增值税减税；企业应对措施；签订合同

2019年3月5日上午，李克强总理在政府工作报告明确表示要实施更大规模的减税，深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%；将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；生产、生活性服务业保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活型服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。

增值税降低税率，对一般纳税人的企业来说，无疑是一件普天同庆的大喜事，这标志着商品的增值额可以少缴税，增加了企业的利润及市场竞争力。既然是普惠政策，也就是说所有的一般纳税企业在减税政策出台之后都会受益，但对于某些企业精明的财务人员却看到了降税前后的税率差，利用正式财税文件出台前后赚取税率差，争取税收收益最大化成了重中之重。

一、销售方在签订销售合同时，应以含税金额来签订合同

在签订购销合同时，对于销售方应尽可能以含税金额来签订合同，这样当减税政策出台时，对方公司付款是按照合同金额支付，无形中销售方就多收取了3%（16%-13%）的税点金额。

例如：甲公司是一家经营电脑的销售公司，现将一批电脑销售给乙公司，不含税销售额是1500万元，按16%的增值税税率计算，税额是240万。

（一）在签订合同时，甲公司财务没有考虑到税率变化会对企业签订合同产生影响

合同上写：甲公司向乙公司销售电脑一批，不含税销售额为1500万元。

1.在减税政策出台前执行该合同：

借：银行存款 1740万

贷：主营业务收入 1500万

应交税费—应交增值税（销项税额） 240万（1500万×16%）

2.在减税政策出台后执行该合同：

借：银行存款 1695万

贷：主营业务收入 1500万

应交税费—应交增值税（销项税额） 195万（1500万×13%）

由此可见，如果该合同的执行正好在减税政策出台后，则会使甲公司白白损失45万元（1740万-1695万）。

甲公司按不含税金额签订合同

（二）在签订合同时，甲公司财务充分考虑到税率变化会对企业签订合同产生影响

合同上写：甲公司向乙公司销售电脑一批，含税销售额为1740万元。

1.在减税政策出台前执行该合同：

借：银行存款 1740万

贷：主营业务收入 1500万（1740÷1.16）

应交税费—应交增值税（销项税额） 240万（1740÷1.16×16%）

2.在减税政策出台后执行该合同：

借：银行存款 1740万

贷：主营业务收入 1539.82万（1740÷1.13）

应交税费—应交增值税（销项税额） 200.18万（1740÷1.13×13%）

由此可见，无论新政出台前执行该合同还是新政出台后执行该合同，对甲公司来说银行收款都没有变化，都是1740万元，变化的只是甲公司内部对主营业务收入和应交税费的分配。

甲公司按含税金额签订合同

二、采购方在签订采购合同时，应以不含税金额来签订合同

相反，在签订购销合同时，对于采购方应尽可能以不含税金额来签订合同。这样，当减税政策出台后，采购方付款金额应按不含税金额加上减税后的税额计算出的含税金额付款，无形中少支付了3%（16%-13%）的税点金额。同上例，乙公司从甲公司处采购了一批电脑，不含税金额是1500万，按16%的增值税税率计算，税额是240万。

（一）在签订合同时，乙公司财务没有考虑到税率变化会对企业签订合同产生影响

合同上写：乙公司向甲公司采购了电脑一批，含税金额是1740万。

1.在减税政策出台前执行该合同：

借：库存商品 1500万（1740÷1.16）

应交税费—应交增值税（进项税额） 240万（1740÷1.16×16%）

贷：银行存款 1740万

2.在减税政策出台后执行该合同：

借：库存商品 1539.82万（1740÷1.13）

应交税费—应交增值税（进项税额） 200.18万（1740÷1.13×13%）

贷：银行存款 1740万

由此可见，在减税政策出台后执行该合同，会使乙公司白白损失了39.82万元（1539.82万-1500万）的税点金额。

乙公司按含税金额签订合同

（二）在签订合同时，乙公司财务充分考虑到税率变化会对企业签订合同产生影响

合同上写：乙公司向甲公司采購了电脑一批，不含税金额是1500万。

1.在减税政策出台前执行该合同：

借：库存商品 1500万

应交税费—应交增值税（进项税额） 240万（1500×16%）

贷：银行存款 1740万

2.在减税政策出台后执行该合同：

借：库存商品 1500万

应交税费—应交增值税（进项税额） 195万（1500×13%）

贷：银行存款 1695万

由此可见，在减税政策出台后执行该合同，会使乙公司少付款45万元（1740万-1695万），为公司节约了45万元

乙公司按不含税金额签订合同

由上可知，企业在签订购销合同时，该企业既可能是销售方，也可能是采购方，为了赢得税收改革中收益最大化，就一定要把握好金额的含税与不含税价格。

【参考文献】

[1]《中华人民共和国增值税暂行条列实施细则》.