论“营改增”对企业税负的影响

[摘  要]从2011年国家开始推行营业税改征增值税试点开始，到2016年5月“营改增”正式实施以来，对国内企业的税负产生了直接或者间接的影响。国家推行“营改增”的目的就是为企业减轻税负，保护企业发展，活跃市场经济。“营改增”作为新鲜事物，对企业税负的影响有正面的，也有负面的。文章在分析营改增的必要性的基础上，重点探讨了营业税改增值税给企业税负带来的影响，并提出了若干企业应该采取的相应措施。

[关键词]营改增;企业税负;税收制度;措施

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

我国传统的税制体系经常会出现重复征税的现象，尤其是营业税最为明显。营改增税制改革的推进，使得这一难题得到了有效解决。从2011年国家开始推行营业税改征增值税试点开始，到2016年5月“营改增”正式实施以来，对国内企业的税负产生了直接或者间接的影响。可以说营改增这一措施对于多数企业是利大于弊的，尤其是对第三产业来说绝对是难得的利好。

1  “营改增”的必要性分析

可以说营业税与增值税共同存在是不合理的，也是不科学的，这种税收制度的存在与当前我国经济架构的调整和发展已经不匹配。“营改增”不但可以优化中国的流转税机制，而且还可以有效缓解重复征税的现象。所以说，为了能从最大程度上支持企业经济的稳健发展，“营改增”还是非常有必要的。

1.1  “营改增”是缩小不同行业间税负差异，促进国民经济各行业均衡发展的客观要求

由于我国增值税和营业税对不同行业的的征收标准是不同的，而且差异很大，这样就造成了不同的行业，承担的税负是不均衡的。这样的不均衡严重违背了税收制度的公平原则，“营改增”是目前用来平衡国民经济各行业之间不平等税负的有效手段，也是促进国民经济各行业均衡发展的客观要求。

1.2  “营改增”是当前完善增值税抵扣链条的必然选择

改革前，对于国家来讲，虽然营业税的征收范围很广，但是有很多实行营业税的企业无法得到增值税专用发票，所以也就无法融入到增值税的抵扣链条中，也就是说增值税抵扣链条也就不得不中断。但是营业税改征增值税之后，从某种程度上来讲，就非常有助于实现第二产业和第三产业增值税抵扣链条的延伸，同时也可以实现第二产业及第三产业的相互融合，从而有效的促进我国第三产业的健康发展。所以说，“营改增”是当前完善增值税抵扣链条的必然选择。

1.3  “营改增”是当前解决重复征税问题的最为有效的手段

一般来说，企业在营业的过程中，必要的中间环节非常多，各个中间环节中产生的营业税采用的计算标准是全额，没有抵扣。所以说，企业在整个过程中所承担税负是不科学的。另外，企业在营业的所有环节都要缴纳营业税，这里面就存在重复征税的现象。“营改增”后，一方面可以解决企业营业税不可退税和不可抵扣的问题，而且还可以从很大程度上避免重复征税现象，从而促进企业健康发展，基于此，可以说“营改增”是当前解决重复征税现象的最为有效的手段。

1  “营改增”对企业税负带来的影响

“营改增”对企业税负带来的影响是多方面的，不过我们可以从两个角度来分析，一是“营改增”对企业税负带来的积极影响;另外一个是“营改增”对企业税负带来的不利影响。

2.1  “营改增”对企业税负带来的积极影响。

（1）“营改增” 能够在有效避免企业重复纳税的基础上，保障企业对资金的更好运用。改革前，企业在营业的所有环节都要缴纳营业税，这里面就存在重复征税的现象，非常不利于企业的持续、健康发展。“营改增”后，企业的进项税可以抵扣销项税，有效地避免了多个部门或者多个环节重复纳税的情况，大大减轻了企业的税负，缓解了企业的资金投入压力，节约的资金可以用于高效益的项目，从而保障了企业对资金的更好运用。

（2）“营改增”能够减少企业的运营成本，缓解企业经营上的经济压力。大部分的企业在日常的经营过程中都会购入有关设备及物资。没有实施“营改增”之前，企业如果购置的设备及物资较多，就需要向卖家支付大量的进项税，会给企业的发展带来资金上的压力，可能导致企业不得不大量借款，付出更多的筹资费用，这必然会加大企业的成本。 “营改增”以后，情况就发生了较大变化，因为企业不用为企业的再生产经营投入方面支付较大的融资费用，降低了企业的财务风险，这对于企业的发展是非常有利的。

（3）“营改增”的实施有助于支持小规模企业做大做强。“营改增”的实施对不同规模、不同行业的企业影响是不同的，但是影响尤为明显的是小规模企业，这一点，从国家税制改革试点企业的选择就可以看出来。比如大多数小规模服务行业的纳税人，这些企业的竞争压力大，“营改增”后，税率从原来的5%的营业税税率改成3%的增值税税率，它们的税收减幅较大，极大的支持和推动了小型微利企业的发展，这样的改革从经济层面实实在在的扶持小规模企业做大做强。

2.2  “营改增”给企业税负带来的不利影响

（1）增值税税率偏高、专用发票不易取得导致企业税负增加。营业税税率主要是3%、5%等档次，而在2016年5月全面营改增时的增值税税率有17%、13%、11%、6%等多档（尽管在2018年时分别将17%、11%的税率调整为16%、10%），总体来说比营业税税率高出不少。另外许多企业常常在外购产品与服务时又难以取得增值税专用发票来抵扣，这样就会增加企业的税收负担。对于劳动密集型的非生产服务企业尤其如此，因其支付的人工成本较多，而人工成本不能产生进项税，导致税负增加明显，影响了企业的可持续发展。

（2）压缩了小规模纳税人的生存空间。一般纳税人从小规模纳税人处购买商品或劳务只能取得增值税普通发票，就不能抵扣销项税，即使是税务局代开的增值税专用发票载明的增值税率也仅为3%，取得这种专用发票的增值税一般纳税人也只能按照3%抵扣，但如果是从一般納税人处购买商品或劳务所取得的专用发票至少可按6%直至16%的税率抵扣，这导致增值税一般纳税人不愿与小规模纳税人合作，从而压缩了其生存空间。

（3）所得税前可扣除的流转税费用减少。改革前，企业缴纳的营业税通过计入营业税金及附加科目能在计算企业所得税时全额扣除，改革后，企业实际缴纳的增值税是不能作为费用在企业所得税前扣除的，会造成企业所得税的缴纳金额提高，增加了企业的税负。

3  全面实施营改增后，企业的应对措施探讨

可以说实施“营改增”意义非常重大，不但适应了国家调整政策的需要，也是时代发展的必然选择，是经济转型的必然要求，面对营改增给企业税负带来的种种影响，从国家层面来讲，可以通过拓宽简易计税的涉及范畴等方式来减少营改增税收改革给部分企业所引来的税负加重的情况。就企业层面来讲，也应该采取适当措施以适应营改增后的企业发展需要。

3.1  努力提高财务工作人员专业知识水平

相比营业税，增值税的税收缴纳工作较为繁杂，尤其是营改增之后牵涉到营业税和增值税两大税种的衔接过渡工作，这给企业的财务工作人员提出了更高的要求。所以说，企业应该通过一定的学习和培训，来帮助财务工作人员提高对营改增相关法规的理解及运用，准确掌握增值税的计算、申报、缴纳等各环节的要求。另外，还要学习增值税发票的相关知识，尤其是要学会对增值税发票真伪及合法性的鉴别。

3.2  做好纳税筹划

企业应该特别注意且仔细探究财政及税务等部门所出台的相关政策，预测税收改革后企业自身的税负情况，改变传统的成本计算方法，改变以营业税为基础的商品定价方式，构建完善的购销体系，善用国家出台的优惠政策，完成好企业自身的税收筹划任务。

3.3  选用一般纳税人资格的供应商

我们知道，很多企业取得进项税抵扣困难重重，尤其是一些规模比较大的企业。如果这种情况不能及时得到有效解决，企业必然会有一些不必要的经济损失发生。在营改增的税制改革背景下，企业可以从两个层面来解决这个问题，首先就是对于合作商的选择要格外注意，合作的时候尽量选择能够开取正规增值税专用发票的合作商，从而提高进项税的抵扣率;其次就是从企业自身入手，充分利用先进技术和设备，对自己企业的生产方式进行革新，这样可以更有机会保持与比较正规和先进的厂商合作，从而确保获得正规增值税专用发票。

3.4  强化增值税专用发票的监管工作

我们都知道，增值税专用发票的重要作用就是可以降低企业的实际税负。现实中，很多的企业可能为了减少企业税负，刻意去追求增值税专用发票，而忽略了企业的生产经营成本。基于此，企业自身要认识到这一点，要严以律己，按照国家有关规定政策行事，一方面可以提高企业在财务和经济方面的精准度，另外一方面可以有效适应“营改增”下对企业的各项税收要求，真实减轻企业的税负压力。企业一定要采取有效措施加强对企业增值税专用发票的监管工作，要明白违反相关规定的结果只会给企业带来风险，甚至是行政及刑事处罚的风险。培养相关人员风险防范意识和长远发展眼光。

总之，“营改增”政策是一项实施起来较为复杂的工作，涉及企业管理的方方面面，为企业带来发展机遇的同时也可能给企业带来诸多不利影响。但是总体来说“营改增”给企业带来的利是大于弊的，通过营改增不但可以有效减轻企业的税负，而且还可以对经济转型发展起到促进作用。所以，企业一定要给与高度重视，把握好当前的良好税制机遇，通过认真学习营改增税制政策，结合企业自身实际，有效利用好这一有利政策，真正为企业的健康发展保驾护航。

参考文献：

[1] 岳红：“营改增”对企业税负影响[J].全国商情，2016（34）.

[2] 齐杰：关于营改增对企业的影响与对策探讨[J].中国国际财经，2017（13）.

[3] 王兆楠：试析营改增对企业财务管理的影响[J].中国国际财经，2017（16）.

[作者简介]曾维萍（1972-），女，湖南沅江人，经济學学士，广东省公路管理局科技教育中心（广东省公路管理局疗养院）会计，研究方向：财务管理。