中小企业研发费用加计扣除政策优化研究

王慧 高志勇

[摘 要] 目前，中小企业成为我国成长最快的科技创新力量，中小企业研发费用加计扣除政策施行以来，对促进科技型中小企业创新发展、增强竞争活力起到了积极的促进作用。研发费用加计扣除类所得税优惠能够最大限度激发中小企业研发创新，实践中也出现了享受门槛高、亏损中小企业无法享受到、申报手续繁琐等问题。因此对中小企业研发费用加计扣除政策优化的研究意义重大。该项研究从相关概念出发，对我国的研发费用加计扣除政策进行梳理，分析了当前中小企业研发费用加计扣除面临的问题，并提出政策完善建议，从而为我国中小企业研发费用加计扣除的具体实施提供借鉴和指导。

[关键词] 中小企业;研发费用加计扣除;政策优化

[中图分类号] F275[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）02-0173-02

一、研究背景

2012年底召开的十八大明出科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。近年来，在我国大众创业、万众创新浪潮下，中小企业犹如雨后春笋，数量不断增加。中小企业的“小而全、小而精”优势得到发挥，为我国大企业的发展提供支持，更在解决我国就业，促进社会和谐与稳定方面具有不可代替作用。按照我国最新的企业研发费用加计扣除政策，2018年7月23日国务院常务会议决定，将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。研发费用加计扣除不再是科技型中小企业和高新技术企业的特权，成为我国普惠性的所得税优惠措施，所有类型的企业将享有这一税收改革红利。如何充分利用这一“税收红包”，成为企业财务人员面临的课题，更成为全社会关注的热点话题。

二、相关概念及政策梳理

（一）中小企业

中小企业，是指在中国境内设立的，人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。按照工信部、国家统计局、国家发展改革委、财政部制定的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，主要将不同行业从人员、收入情况进行划分，且二者需同时满足，才能划为对应类别。以工业企业为例，中型企业需满足人数300人及以上，收入2000万元及以上;小型企业需满足人数20人及以上，收入300万元及以上。

（二）研发费用加计扣除

研发费用加计扣除是指，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，在减除相关研发费用基础上，允许再加计减除一定比例的研发费用;如果研发费用形成无形资产的，扣除相关摊销费用后，允许再加计扣除一定比例的摊销费用。该政策目的在于激励企业研发投入，降低研发投入大的企业的税收负担，鼓励企业发展由“资源驱动”向“创新驱动”转变。

（三）政策发展历程

三、中小企业研发费用加计扣除政策存在的问题

（一）中小企业难以适应加计扣除政策的核算要求

按照《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税[2015]119号的要求，研发费用加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收，设立研发费用辅助账并能够准确归集研发费用的居民企业。但对于一部分中小企业而言，由于受自身规模、资金等条件的限制，尤其对于初创型中小企业，财务机构不健全，导致研发费用的归集难度较大，不能准确归集，从而无法享受这一政策红利。

（二）无形中加大了中小企业所得税涉税风险

研发费用加计扣除政策作为激励创新企业所得税政策体系中的核心优惠政策，加计扣除的比例由50%增加到75%，范围有特殊企业扩大到所有企业，增强政策的指向性，流程不断简化，并推出多种服务措施加大宣传辅导力度。企业在获得一定的加计扣除政策信息后，往往会不遗余力地归集研发费用，想方设法加大研发费用扣除，将一些与研发不相关的费用人为归集到研发费用中去，形成偷税、漏税。这在一定程度上加大了中小企业的涉税风险，同时给所得税税收征管机关带来挑战。

（三）加计扣除政策对亏损的中小企业的支持作用有限

按照最新研发费用加计扣除规定，在当年应纳税所得额基础上，再扣除75%的研发费用，但对于初创型中小企业，由于前期设备、人员投入较大，成立的前1-5年多数处于亏损状态，当期应纳税所得额为负数。尽管有科技型中小企业弥补亏损年限为10年的特殊政策，但企业享受不到税款减免带来的资金流增加的好处。因此，研发费用加计扣除的企业所得税优惠政策对于减少中小企业资金支出的作用有限，并未給中小企业带来正的现金流入。

（四）科技型中小企业加计扣除政策需要进一步优化

按照《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，取消了研发费用均适用75%的加计扣除比例仅适用于科技型中小企业的规定，将研发费用加计扣除政策扩大到所有类型企业。从当前国家创新发展的进程看，科技中小企业作为最富有活力的研发和创新主体，研发与创新的主观能动性高，每年的研发投入大。对于科技型中小企业的财税扶持，是国家实施创新驱动战略中最重要的组成部分，对于加快我国迈入科技强国具有重大意义。科技型中小企业自身规模小、研发创新风险大、科技人才短缺，极大限制了科技向中小企业发展。因此，需要针对科技型中小企业的研发创新活动给予特殊的政策支持，比如，进一步增加科技型中小企业研发费用加计扣除比例，以鼓励这一群体通过更多的创新活动做大做强。

四、中小企业研发费用加计扣除政策优化建议

（一）简化申报流程，明确费用归集方式与范畴

虽然国家近年来连续多次下发文件，对于研发费用加计扣除进行培训与指导，增强政策确定性与可操作性。但是研发费用加计扣除建立在企业核算健全，查账征收的基础上，同时要求中小企业能够正确归集研发费用，提前向税收征管机关备案，并将相关资料留存备查。对中小企业而言，尤其对于会计机构不健全的企业，加计扣除手续仍然过于繁琐，研发费用归集存在很多需依靠主观判断的地方。税收征管机构应按照“放管服”要求，进一步简化申报流程，明确费用归集方式与范畴，为中小企业研发费用加计扣除扫除障碍。

（二）加大研发费用扣除宣传力度，强化政策辅导和服务

最新政策将当前对科技型中小企业的高比例加计扣除政策放宽到一般中小企业。对于那些不以研发为主的中小企业而言，没有研发费用加计扣除的经验，对于这类政策的关注度并没有科技型中小企业高，因此需要税收征管机关进一步加大研发费用加计扣除的宣传力度，强化政策的辅导与服务，让所有中小企业尽快享受到这一税收改革红利。

（三）加大科技型中小企业研发费用加计扣除比例

科技型中小企业相比较一般中小企业研发投入更大、研发风险更高、抗风险能力弱，建议将科技型中小企业研发活动的加计扣除比例提升到100%或者更高。这样才能更加充分调动科技型中小企业研发的积极性，减轻科技型中小企业负担，将企业收益最大化。

（四）给予中小企业更综合的配套支持政策

对于中小企业研发费用加计扣除要与其他财税扶持政策相配合，前文已提到对初创阶段或是亏损的中小企业而言，研发费用加计扣除并未给中小企业带来正的现金流。要促进中小企业发展需要更多实质性、多角度配套政策支持。通过综合配套的财税扶持政策，多管齐下，激励企业主体加大研发投入，开展更多的研发活动。

五、结论

企业研发费用加计扣除政策需要针对实施中发现的问题不断完善、不断修正，政策的顶层设计与规划者应更多听到底层企业的心声。从历年的企業研发费用加计扣除政策梳理来看，政策的出台越来越密集，越来越频发，充分彰显了国家对于创新驱动发展的重视和期盼。中小企业研发费用加计扣除政策需与其他财税政策相协调、配合，形成完整综合配套体系，共同发力，最大化调动中小企业研发创新的积极性，从而促进整个社会创新能力的提高。

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[责任编辑：纪晨光]