企业内部控制系统的优化与创新

张艺琼

[摘 要] 随着经济发展迈入新阶段，企业内部控制问题表现出新的特点及发展趋势，对内控的手段、方式及体系的优化与创新刻不容缓。针对传统内部控制存在的管理层对内部控制的意义认识不足、公司组织机构不健全、内部审计机构监督不力及外部注册会计师监管不严等问题，企业应创新内部控制的理念和手段，建立健全内部控制制度，优化公司治理结构，发挥审计在内部控制中的管理与监督作用，围绕企业文化建设和战略实现进行内部控制创新，从而有效提升企业的内部管理水平，让企业更具有市场竞争力。

[关键词] 企业;内部控制;优化与创新

[中图分类号] F275[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）02-0033-02

随着内部控制体系不断规范，内部控制也成为人们关注的重点。内控信息对企业管理层和其他信息需求者都具有很高参考价值，构建全面、合理、有效的内部控制体系有利于促进企业精细化管理，更好的应对经营风险，实现企业自身发展，提升核心竞争力。

一、内控的概念

从“内部控制”这一词出现以来，学术界对该定义没有形成统一定论。1992年，Committee of Sponsoring Organization的内部控制定义诞生，其对内部控制的定义是企业全部员工参与实施，受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。总的来说，内部控制即企业为规避风险，实现公司经营目标，对内部采取的一种管理控制。要合理制定内部控制系统才能确保内部控制的完整有效，以流程的方式表示出公司内部所经营的各种项目，并对公司的经营现状、资产状况以及风险防范等问题加以控制管理。

二、传统内部控制存在的问题

（一）管理层对内部控制的意义认识不足

管理者的理念和经营风格，一定程度上影响着公司内部控制建设和运行的效果，一些管理者的意识无法紧跟市场化的运作模式，从而对内部控制没有足够的认识，虽然从形式上建立了内部控制制度，但具体执行流于形式。随着内外部环境变化，原有制度已经不适用，企业却不及时修订，致使内控制度失去可操作性，而在具体执行控制活动过程中又过于随意，忽视了内控制度应有的程序性等。在进行资产管理、投资筹资决策等方面，一些企业对内控制度视若无睹，造成资金挪用，资产贬值、流失等问题。另外，即使有些管理者认识到内部控制的重要性，出于对内部控制成本等原因的考虑，他们也并未重点关注。

（二）公司组织机构不健全

在机构设置上时，一些企业为节约成本将一些必要机构合并成一个，或者虽然设置了必要机构，却让一人身兼数职，严重违背了不相容职务相分离原则。此外，部分企业在用人方面也存在问题，存在未考虑聘用人员的专业胜任能力，或是未按规定定期轮换岗位等问题。

（三）内部审计机构监督不力

首先由于企业内部审计人员与企业利益的一致性，当发现企业采用不正当的行为谋取利益时，内审人员通常为了维护自身及企业的利益选择保持沉默。其次内部审计的有限独立性使内审工作的深入开展遇到很多障碍。由于内部审计与其他职能部门一样在管理层的指导下开展工作，并且在企业中的职责地位不明确等原因，导致内部审计工作受到了管理层的影响。同时，复杂的人际关系也限制了审计工作的开展。比如当被审计对象的职位较高或特殊的时候，出于各方面因素的考虑，内部审计人员在实施审计的时可能会降低标准，从而没有达到预期审计效果。

（四）外部注册会计师监管不严

大多数的会计师事务所及注册会计师将对财务报表的审计作为审计重点，没有给予内控审计应有的重视。这其中的原因首先是相比较于已经开展多年的财务报表审计，注册会计师对内控审计的审计目标和规范化流程不熟悉，其次，进行内部控制审计增加了审计成本从而影响了注册会计师开展工作的力度，最终影响到企业对外披露的内控信息质量。由于受到审计费用成本和审计时间成本的限制，注册会计师在内审流程中仅仅只是进行意义不大的形式化测试并出具单一无保留意见的内控审计报告。

三、内部控制优化创新的必要性

内部控制制度的健全与否将直接影响公司的运营，内部控制存在问题，也就有可能会引发财务报告欺诈行为，传统的企业内部控制在制度、程序及监管等方面并不完善并随着企业的不断发展出现新的问题，管理层对内部控制的认识不断加深，从而也对优化和创新内部控制提出了更高的要求。

对于外部信息使用者而言，内部控制信息可以帮助其更好的了解企业的状况。一般企业发布的财务报告只能反映公司财务方面的信息，而外部信息使用者无法获知该企业管理过程中产生的非财务信息。这就存在着信息获取方面的不对等问题，不利于投资者做出决策。企业通过对内部控制的环境、风险和监督等方面进行披露，缓解管理者和外部信息使用者之间的信息不对等问题。通过提高内控质量向利益相关者特别是潜在投资者传递积极的信号，提升投资者信心，从而实现降低融资成本、缓解企业融资压力，为企业日常经营活动提供持续的资金支持。

对于企业自身来说，良好的内部控制能够使企业的内部管理者发现企业内部控制制度上存在的问题，从而优化公司的内部管理。同时随着现代“互联网+”时代背景下新信息技术的发展，大数据、区块链、云计算等技术的出现，给内部控制的优化创新提供了机遇。

四、企业内部控制优化和创新对策

（一）内部控制理念的创新

观念的变革是实现创新与发展的前提。因此要进行内部控制创新，首先必须在观念上實现转变。要意识到内部控制是企业管理层和全体人员参与控制的动态全过程，树立全员共同参与内部控制的理念。加强理念宣传，全员素质教育，提高全员管理意识，改善内部控制状况，落实内部控制目标，从而提高企业整体竞争力。特别是管理层应全面深化对内控及其相关信息披露重要性的认识，关注内控存在的问题，提高对内部审计的关注度，完善公司的内控制度的构建。

（二）建立健全内部控制制度

推进内部控制机制与考评机制并行，建立长效的管理制度和评估机制，并对内控系统进行动态调整，实现内部控制流程化、程序化控制管理。一方面内控制度设计人员将复杂的业务循环以流程图的形式体现出来，便于员工理解操作。另一方面将责任落实在各执行部门，并定期进行绩效考核，强化员工的责任意识，确保内控工作得到推进。同时安排专门人员定期对内部控制制度进行研究并及时反馈，不断完善制度，切实发挥内部控制对企业运行的保障作用。

（三）优化公司的治理结构

优化治理结构是内部控制的一个重要方面，治理结构包括董事会、监事会和股东大会。但是三者在内部控制监督方面的权力和责任没有明确界定，三者的监管职责完成程度又直接影响内部控制是否有效。为优化公司治理结构，首先，上市公司应优化其股权结构。在根本上对股权结构进行优化。改善股东不平等地位，鼓励小股东参与决策，表达意见，强化股东监督职能。其次，要确保公司董事会的独立性。董事会人员的性质应该多样化。董事会成员应避免兼任管理层，发挥独立董事的监督作用。另外，为确保董事会的有效运作，股东大会必须对董事会的工作进行必要的评估，并实施问责机制。最后，有必要进一步完善监事会的职能。可以采用独立的监事制度来保证监事会的独立性。在这种情况下，监事会具有与董事会相同的特殊职能，不受任何机构部门的影响来发表意见。

（四）发挥审计在内部控制中的管理与监督作用

优化内部审计制度。重视内部审计并合理设定内部审计机构，加强独立性。建立审计委员会，该委员会位于董事会下，审计成员也必须是独立的。委员会具有监督和管理的功能对内部控制進行评估和审计，并将结果直接报告给董事会。此外，董事会应采取相应措施，解决内部控制审计报告中的问题，从充分发挥其监督作用。同时，加强审计人员的专业培训，使审计人员能够从专业角度分析内部控制，评估内部控制。

（五）创新内部控制手段

多元化的内控手段可以保证企业内控制度的有效实施。随着“互联网+”背景下新信息技术的发展，大数据、云计算、区块链的出现，为内部控制的优化和创新提供技术支持，内部控制管理方法逐步丰富。企业内部控制部门可以建立内部控制管理数据库信息平台，根据具体会计科目进行分类管理，并将数据库充分应用于内部控制管理流程;企业借助计算机网络及信息技术采用量化评价方式，实现数据高度集中和信息实时快速交换，从而准确进行数据信息的传递、整合、分析，并及时交流反馈。现在的业务信息管理系统，财务共享中心和ERP系统涵盖了会计核算、财务管理决策和相关业务领域，深化了业财融合，企业内部控制通过这些软件实现了从人工管控到系统控制的过渡;云计算是一种在大数据环境下应用于企业的新兴技术，企业内部控制系统需要大数据的支持，可以利用云计算的形式存储和处理企业内部控制管理数据，以提高内部控制的有效性及准确性。企业要在内部控制管理过程中充分利用信息化手段，快速提升内控信息资源利用率，逐渐促进“互联网+内部控制”模式的形成。

（六）围绕企业文化建设和战略实现进行内部控制创新

在企业文化建设和战略实现中创新内部控制。在强化企业内部控制系统的过程中，加强企业的文化建设，提高人员素质，营造一种积极向上的企业氛围，有效激励和鼓舞企业的员工。企业文化贯穿于企业经营管理活动的方方面面，将企业文化融入内部控制系统的设计中，运用企业文化来提高内部控制效果，使内部控制更加人性化。同时良好的企业内部控制有助于企业发展战略的实施，与企业总体战略目标互相契合、互为作用。在良好的内部控制环境下，企业战略实施的可行性不断增强。

五、结语

随着经济的不断发展变化，传统的企业内部控制已不能满足企业的发展需要，通过对内部控制进行优化与创新，有效提升企业的内部管理水平，让企业更具有市场竞争力。企业要根据出现的问题，结合企业自身具体情况，制定相关的解决措施，优化内部控制的管理形式，加大对内部控制的监督管理力度，做到内部控制的管理创新，提升内部控制效率。

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[责任编辑：王凤娟]