美国新税改方案背景下的中国税制改革思考

吕 良，吴志明

(1.安徽国际商务职业学院，安徽 合肥 231131；2.安徽工商职业学院，安徽 合肥 231131)

2018年1月1日，由美国总统特朗普力推的《减税与就业法案》正式实施，这是美国政府近30年来减税力度最大的一次改革。该法案大幅降低了企业所得税和个人所得税税率，意图打造美国税收洼地，吸引全球资本向美国投资，从而振兴美国经济，实现“美国优先”经济政策。全球多个国家随即出台了相应的税改措施，如英法等国纷纷降低企业所得税和个人所得税。以美国为首的发达经济体在全球掀起的减税浪潮已经对我国的国际税收环境产生了重大影响。为了应对全球化减税浪潮，近年来我国已连续出台多项减税降费政策，切实降低了实体经济的税赋，但此轮美国税制改革对我国税收制度优化仍然具有重要借鉴意义。

一、美国税改法案的主要内容

此次税改法案是美国总统特朗普提出的“美国优先”经济政策的一部分。税改主要遵循以下四个基本原则：(1)为普通的工薪阶层、中产阶层减税，激励美国劳动人口工作的积极性；(2)简化税制，让税收更加简单公平易懂；(3)通过减税，吸引全球企业来美投资，创造更多的就业岗位，提高美国的就业率；(4)鼓励美国海外公司将利润回流国内。美国总统特朗普主张通过简化税制和减少税收，创造公平的市场条件，刺激社会经济的增长、重建美国的经济并恢复美国的竞争优势。

从公布的税改法案来看，这次税改主要体现在两个方面：一是降低居民个人的税收，二是降低企业所得税。

个人所得税方面的改革主要采取以下措施：(1)个税结构：将个税由七档简化为三档，分别为10%、25%、35%；(2)标准扣除额：家庭免税起征点(夫妻合报)从12700美元上调至24000美元；家庭免税起征点(单身申报)从6350美元上调至12000美元；同时增加儿童扣除额；(3)扣除项目：取消大部门的扣减项目，保留按期贷款利息、慈善捐款、养老储蓄和高等教育方面的扣除额；(4)个人替代性最低税：取消替代最低税(Altemative Mnmum Tax)；(5)遗产税：取消遗产税和隔代移转税。

企业所得税方面的改革主要采取以下措施：(1)将企业法定所得税率从35%降至20%；(2)将小企业和家庭式企业所得税率降至25%；(3)允许企业至少在5年内将资本开支费用化；(4)由C型企业公司产生的利息费用的扣除部分将被限制；(5)取消此前对公司的海外存留利润免征所得税的规定，对跨国公司此前累积的海外盈利一次性征收视同汇回税，征税体系由属人制变为属地制。

上述以减税为核心的美国税改法案在刺激美国经济复苏的同时，也在一定程度上倒逼世界各国重新审视本国税收政策，进而引发全球化减税浪潮。长期来看，美国税改不会从根本上改变我国经济总体向好的基本运行态势，但从短期来看会对我国企业的境外投资、国际资本流动产生一些负面影响。不过，中国政府要参与国际分工和竞争，与美国在财税领域的摩擦不可避免。美国税收改革的实施为我国财税体制改革提供了契机。我国应顺应时代的发展，加快税制改革，建立更加透明、公平的现代化税收制度。

二、我国应对美国税改的对策

面临复杂多变的国际政治形势、尚不稳定的经济增长趋势、日益激烈的国际税收竞争态势，中国政府需要不断观察和研究各国财税政策，结合我国国情及建立现代化税收制度目标的需要，积极探索增强税收竞争力的税制改革。

1.全面助推“营改增”，增强企业竞争力

国际金融危机以来，为了刺激经济增长，扩大出口，提振消费，中国政府通过“营改增”等举措，平均每年给企业减税降费一万亿，让企业享受到了真正的红利。美国公布的减税方案的目的和路径和我国的营改增政策并不相同。美国减税的目的是吸引国际资本的流入，打造国际收税洼地。我国税改的目的是刺激经济增长,助力本国供给侧结构性改革，扩大有效供给，优化资源配置，实现本国经济转型升级。

从减税路径看，美国减税的重点是直接税，而我国减税的重点是间接税，这是中美两国税制结构不一致所形成的差异。美国税制以所得税为主体，而我国实行的是流转税与所得税并重的双主体结构，流转税在财政收入中所占的比重较大。因此，我国将减税措施落脚到“营改增”上，改革成效立竿见影，税收红利逐步释放。

与美国相比，我国间接税比重大。选择“营改增”政策，调整间接税在我国税收结构中的比重，是从我国国情出发、顺应当前经济发展形势的正确选择。我们需要仔细观察和研究美国税改方案，全力助推营改增改革，营造更加简洁、公平的税收环境，落实和完善“营改增”政策，切实减轻纳税人负担，增强企业竞争力，充分发挥营改增税收政策在供给侧结构性改革中的积极作用。

2.规范企业收费，降低非税收比重

从宏观税收负担角度看，我国企业的税负率不高，但需要缴纳各种税收，还需要承担税收之外的政府性基金和政府性收费，不仅加重了企业的运营成本，而且破坏了公平的市场竞争环境。

税收环境是影响国家间竞争的因素之一。进一步优化国内税收环境，可以缓解美国税改对我国经济造成的冲击。财税部门需要通过实地调研，对各项非税收入进行梳理，将不合理的非税收入取消；要将合理的、确实需要保留的、具有税收性质的收费项目尽快通过立法途径上升为法律规定。通过税收立法规范企业收费，降低非税收在财税体系中的比重，真正落实税收法定原则。

3.完善个人所得税改革，发挥个税的调节作用

个人所得税具有调节贫富差距的作用，然而我国在个人所得税征收方面针对富裕阶层的制度漏洞比较大，税收征收管理不到位，对资本收益所得未能做到应征尽征。相比较而言，对工薪阶层的工资薪金所得，我国的个税则管理得比较严格。工薪阶层贡献了个税的大部分，以至于我国的个人所得税被诟病为“工薪税”。完善个人所得税改革，明确个人所得税的功能定位，针对不同收入群体构建公平透明的纳税体系，对降低中低收入群体的税收负担，促进我国和谐社会建设以及我国经济的可持续发展意义重大而深远。

4.深化对外开放与合作，构建具有国际竞争力的税制体系

美国推行大规模减税的核心思想是要吸引国际资本流向美国，以投资带动美国制造业水平的提升，拉动美国民众的就业率，从而提升美国在全球的影响力。美国高举贸易主义大旗，使各国间的税收竞争不断升级，也使国家之间的税收协定达成一致的难度不断增大。美国减税方案的实施在国际间引起新一轮减税浪潮，对发展中国家及新兴市场国家是非常不利的。

我国自从加入世贸组织以来，一直倡导自由贸易主义，主张通过出口拉动经济增长，提升国家整体竞争力。从全球角度看，全球一体化是大势所趋。中国应该深化对外开放，加强国际间沟通与合作，构建具有国际竞争力的税制体系，通过达成多赢的税收协定共同维护国际自由贸易体系，避免通过减税进行恶性税收竞争。

三、结语

美国税改法案是美国对我国发起贸易战的重要组成部分。我国在对国内税制进行改革的同时，更要适应经济全球化和税制改革国际趋同化趋势。我国应在减轻国内实体企业经济负担的同时,与国际接轨，建立符合国际惯例、具有国际影响力的税收政策，顺应时代发展的必然要求。