财务共享模式下的企业内部控制体系建设探索

□杨 虹

一、引言

自2004年我国国内少数企业引入财务共享服务，借助这一模式创新提升了自身的管理水平和竞争力。2010年以后，越来越多的企业集团看到了财务共享服务在成本、效率、风险和集团管控等方面的价值，加入了以共享服务为切入点的财务转型行列，一时间，财务共享服务在国内呈燎原之势。回顾这十几年间，财务共享为企业转型创造了一个很好的切入点，也取得了重要的成绩。但站在今天来看，必须认识到，财务共享服务中心并非完美无缺，需要不断进行优化，良好的内部控制是财务共享服务中心稳健运营的基础，实施财务共享模式的企业需要完善内部控制体系作为支撑，来保证共享模式的高效运行。

目前，我国会计领域正在进行一项全面深化改革的重大措施——大力开展管理会计，促进财务会计向管理会计的转型，以推动企业建立和进一步完善我国现代企业制度，完成企业财务管理工作的优化升级，增强企业竞争力，进一步推动我国国民经济的转型升级。目前来看，建设财务共享服务中心是我国企业加强集团经济转型的重要手段之一，可以说财务转型始于共享服务。我国已经出现了中兴通讯、宝钢集团、中国铁建、国开行等一大批实践财务共享服务的大型企业集团，财务共享服务在我国已经取得了突破性进展。但是，从已经建立财务共享服务的企业集团来看，很多财务共享服务中心因其局限性加大企业财务和经营上的风险，需要不断优化。内部控制在促进企业稳步发展和防范企业风险方面发挥着突出作用，是企业管理的必要手段之一。而建立科学有效的内部控制制度也成为企业实现发展战略的必经之路。因此，作为企业，必须建立一套完善的内部控制管理制度，对企业财务共享服务中心运营流程进行规范，促使企业财务共享服务中心安全有效运转。

二、财务共享模式对内部控制的影响与要求

财务共享服务中心建设完成之后，各分、子公司、各个部门，仅需要对相关报销单据进行填写，其业务操作简单便捷，而其他的会计任务，则全部交由财务共享服务中心统一完成，如原始凭证的审核、记账凭证和会计报表的编制、财产清查等。在这样的操作模式下，由共享中心统一负责，既能在第一时间将一些违反财务制度、不规范的行为拦截掉，同时也能确保财务数据及时、准确地向外传达，实现了会计信息质量要求。然而，财务共享服务中心将之前分散的会计核算、资金结算任务集中起来统一处理，不仅改变了传统资金管理模式，也对企业财务工作的管理产生了重要的影响。核算工作与财务管理工作的分离，直接引发的是财务对隐藏问题的敏感度下降，加大企业财务与经营上的风险。根据COSO报告委员会于1992年提出的《内部控制整体框架》，内部控制分为五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。财务共享服务模式，对这五要素都有不同程度的影响，因此在财务共享模式下对企业内部控制流程进行优化和再造是非常必要的，是促进财务共享服务中心运作的关键因素。

财务共享对内部控制要求主要体现在：第一，传统的财务核算模式下，会计人员分散在各个业务部门，在一线从事财务工作，更熟悉业务实质，能更好地发挥会计的监督职能。推行财务共享后，会计人员离开了曾经的一线工作，对业务的合法性、合规性的判断相对减弱，增加了内控风险。第二，财务共享服务中心高度依赖于计算机信息系统，必然在高效率的工作环境下也增加了信息泄露、信息安全等风险。第三，财务共享服务中心是对业务流程的再造过程，对业务进行了精细化分工，这将导致财务人员只负责整个财务流程中的某一具体环节，重复劳动，思维固化，容易麻木，自然出错风险也就加大。因此，财务共享模式下企业内部控制建设迫在眉睫。

三、财务共享模式下内部控制的建设

(一)进一步精确内部控制建设目标。为了使传统的内部控制体系适合当前财务共享服务中心的发展，应综合企业的实际经营管理状况，同时根据财务共享服务中心管理灵活等特点，从其中选择和筛选出对企业经营决策、内部管理有用的信息，对企业之前的内部控制体系进行升级优化，从而确保企业内部经营管理规范有序，适应财务共享服务中心的整体规划，促使企业经营决策活动顺利开展。在建设企业内部控制的目标导向上，企业应围绕着促进企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告信息真实完整、提高经营效率、实现发展战略等内部控制目标，遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则，有效防范企业风险的发生，将企业风险消灭在萌芽之中，促进企业持续健康发展。

(二)进一步优化财务共享中心内部控制流程。在财务共享模式下，对企业内部控制流程的优化，应重点突出企业在业务层面的一些关键内部控制活动，构建完善的内部控制管理流程。通过建立内部稽核质量控制体系，强化对业务流程操作的规范化运作；通过对会计凭证、会计账户、会计报表等财务数据进行查询、监督，以达到规范企业的财务核算、资金结算等目的，同时监控企业财务制度和内部控制制度等执行情况；及时发现并披露一些不规范行为，有效防范企业财务风险，提升服务中心服务效能；对财务共享服务中心的票据部门、核算部门、结算部门等进行不同的专业复核，对财务共享服务中心的业务支撑部门进行流程稽核。

(三)进一步强化财务共享中心系统管理。在财务共享模式下，要想充分发挥财务共享中心的作用，就必须强化企业集团的内部控制管理，逐步完善共享中心的建设。在企业内部应着力改变传统的金字塔形的组织架构所带来的层级复杂、效率低下等问题，逐步建立以流程优化为核心的管理模式，加强部门之间的横向沟通，减少管理层次，拆除部门之间的隔阂壁垒，使企业的组织架构呈现扁平化。在确保企业组织架构扁平化的前提下，将信息共享逐步纳入到流程再造过程中，通过流程再造保证企业所需的关键信息能够在源头有效传递，打破部门间由于组织架构所造成的信息孤立、信息不对称情况，同时可应用共享中心对数据进行加工、筛选，实现数据信息的高度共享。为了更好地发挥财务共享服务中心的优势，企业应持续提升财务共享中心的信息化建设。计算机信息系统是财务共享服务中心的建设基石，依托于信息系统的建设，财务共享服务中心才能实现跨地域、不分昼夜地处理业务，才能使用最少的人力完成最多的工作量，为企业创造更多的价值。根据财务共享业财融合的思想，整合企业内部各部门机构，形成企业内部业务、财务互联互通模式，确保企业内部实现协同共享、互联互通，推动企业共享服务水平进一步提升，促进企业财务管理更加专业化。

(四)进一步加强企业内部审计监督。内部审计监督对于加强企业内部控制具有非常重要的意义，为了实现财务共享模式下企业内部控制目标，必须加强企业内部审计管理。第一，应该注意保持及提高企业内部审计的独立性，可以在组织内部设置内部审计委员会，保证企业内部控制有效性，监督企业内部控制实施情况及自我评价情况，提高内部审计部门的独立性，协调内部控制审计等相关事宜，保证企业内部审计工作的顺利开展。第二，企业应注重提高内审质量，通过内部审计可以帮助企业实现其经营管理目标，改善机构运作并增加价值，同时发现经营管理过程中可能存在的问题漏洞，因此，企业应当加强对内部审计工作的进一步规范，梳理内部审计作业流程，对内部审计的实施计划、实施步骤、数据分析、底稿复核、报告编制等制定详细的操作细则，强化内部监督效果。第三，在内部审计工作的开展过程中，应当充分发挥共享服务中心信息系统数据库的优势，利用其数据整合和分析的功能，及时掌握有关企业经营管理的各种内外部信息，通过风险评估、抽样测试等多种审计工具，更加准确地发现企业内部控制过程中的薄弱环节，有针对性地提出整改建议并最终形成审计报告。

(五)进一步加强员工培训。财会人员是财务共享模式的践行者，财务共享服务作为一种新型的财务管理模式，引入了国外的先进财务思想，是一项创新型的财务模式，这就要求财务会计人员具备更高的知识素养。企业为了保证财务共享模式下内部控制的有效性，就必须加强对员工的知识培训，及时更新员工思想观念，提升他们的综合素质及专业技能，帮助他们更好地开展财务管理工作，为企业发展贡献自己的力量。另外，企业还需要制定完善的绩效考核制度，做到奖惩分明。对员工开展考评考核，及时发现工作过程中的缺陷不足，并针对性地进行培训，保证员工能够胜任岗位职责。同时，适当激励员工，提高员工士气，激发工作的主动积极性。

财务共享服务中心的内部控制建设关系到财务共享服务中心能否高效运行，帮助企业顺利实现财务转型。在财务共享模式下优化企业内部控制，应从企业实际情况出发，分析影响企业发展的内外部因素，从企业整体层面建设内部控制体系，优化完善企业内部控制流程，将内部控制贯穿到每一阶段，从事前审核，到事中监督以及事后评价，全面加强财务共享中心的系统管理、防范风险，并且逐步优化升级内部监督体系，促进企业管理水平的整体提高，保障财务共享服务中心的安全稳定运行，为确保企业战略发展目标的实现奠定良好基础。