论全面预算管理在制造企业的应用

王 菁

现阶段，制造企业在持续经营发展中的压力相对较大，利润获取空间被不断压缩的同时，企业在成本控制上的压力却不断提升。预算管理往往被看作是企业进行成本控制的有效媒介，预算管理更是企业在财务层面进行内部控制的一个有效媒介。很多制造企业都在积极地进行全面预算管理尝试，但从全面预算管理应用进程与成效来看，全面预算管理状况并不良好。鉴于此，分析影响制造企业全面预算管理应用的因素，探寻出相应难点性问题和制约因素的应对策略也十分必要。

一、全面预算管理在制造企业内的应用价值

全面预算管理在制造企业内的应用首先可以带动预算管理创新性与全面性的提升，这则可以直接带动预算管理实际有效性的提升，从而对预算管理在综合管理体系中的核心地位予以巩固。预算管理是一个动态过程，制造企业在产品制造、销售以及其它层面经营管理活动开展中都需要对资金等资源予以利用，而预算自然也成为了同各项生产、经营、管理活动开展息息相关的管理类型。这一情形下，全面预算管理的应用在带动预算管理有效性提升的同时，也能够为各项管理活动开展提供更多支持，这对于提升制造企业的综合竞争力也有明显的促进作用。

二、制造企业全面预算管理应用中存在的问题

（一）管理会计人才短缺

全面预算管理是一种具体的管理会计工具，制造企业在应用全面预算管理时，管理会计人才短缺这一问题较为明显和普遍，这也是制约制造企业全面预算管理应用的首要因素。绝大多数中小型制造企业中，财会工作在开展上的专业化程度以及规范化程度都明显不足，管理会计人才严重短缺也致使企业无法对全面预算管理进行应用。一些规模较大的制造企业内虽然具有一定数量的管理会计人才，但其缺乏全面预算管理应用经验时，企业在全面预算管理上的应用也会陷入到较为被动的状态之中。这一情形下，很多制造型企业会将全面预算管理应用下具体预算管理工作的开展，交由一般性财会人员予以负责，企业看似在较为积极地进行着全面预算管理应用，但全面预算管理的应用徒有其表。长此以往发展下去，制造企业在全面预算管理应用中也会暴露出很多新的问题。

（二）全面预算指标细化与量化困难

任何类型的企业在进行全面预算管理应用时都不能绕开预算指标的细化和量化，一定意义上来说，预算指标能否得到较好的细化与量化，会直接影响到全面预算管理进程以及全面预算管理成效的取得。大多数制造企业本身缺乏进行全面预算管理应用的经验，且传统意义上的预算管理活动开展中，预算指标细化和量化的受重视程度较低。这些因素共同影响和作用下，制造企业全面预算管理应用中很难精准地进行预算指标细化与量化，全面预算管理要求的执行也会受到很大制约。更为严重的是，全面预算管理应用中预算指标无法得到精确的细化与量化时，全面预算管理很容易逐渐演变为一般形式的预算管理，制造企业在全面预算管理能力与水平更是会处于较低状态。即便全面预算管理的大环境较为良好，制造企业也很难在全面预算管理上取得突破。

（三）全面预算管理执行缺乏保障

制造企业在全面预算管理应用中，预算执行事宜处于十分重要的位置，能否对全面预算管理框架下的预算要求进行较好执行，即预算指标能否发挥出指导与约束性通也会影响到全面预算管理成效的取得。很多制造企业虽然可以较好地构建出全面预算管理框架，但核心领导层在全面预算管理框架下，具体管理活动开展中的参与度相对较低，各部门与部门领导层也并未对全面预算管理要求给予足够重视。这一问题客观存在下，制造企业便很难将全面预算管理应用的正向影响与价值彰显出来，全面预算管理应用中的资源也会出现不同程度的闲置与浪费。更为严重的是，全面预算管理缺乏一个保障性机制提供坚实保障和支持时，全面预算管理很容易处于被架空的状态之中，全面预算管理更加无法成为制造企业财务层面内部控制的有效媒介。

三、制造企业更好进行全面预算管理的建议

（一）强化管理会计人才队伍建设

制造企业更好应用全面预算管理首先要强化管理会计人才建设，从而为全面预算管理的应用提供人才支持，并不断提升全面预算管理的专业化程度。例如，武汉市某大型机械制造企业在2016年便开始尝试全面预算管理的应用，同年3月份，其有步骤的组织财会人员参加了管理会计培训，并考虑了管理会计资格证书。截至2017年年底，该机械制造企业内取得中级以上管理会计资格证书的人数已经达到7人，这些专业的管理会计人员也成为了其进行管理会计建设，全面预算管理的应用尝试。其它制造企业在应用全面预算管理时也需要认识到进行管理会计人才队伍建设的重要性，并通过内部培养以及外部引进等具体途径，增设管理会计岗位，将全面预算管理应用，以及新的预算管理工作开展交由更为专业的管理会计人才负责，这也有利于持续性提升制造全面预算管理的有效性。

（二）科学进行预算指标量化与细化

由于全面预算管理应用中预算指标量化与细化十分重要，制造企业在进行全面预算管理应用时也要对预算指标的量化与细化事宜给予更多关注，从而为全面预算管理应用程度的不断加深，全面预算管理的制定等提供更多内在支持。例如，临沂市某纺织机械制造企业在2015年年底进行了全面预算管理应用的尝试，在预算指标的量化与细化上，该机械制造企业首先对往期预算指标设置状况与执行状况进行了分析，其次则对主要的利润贡献点及资源消耗点进行了确立。在此基础上，其通过横向对比的方法就全面预算管理框架的预算指标进行了确立，并较为精准地进行了预算指标的量化与细化，构建出了一个覆盖较为全面的预算指标体系。其它制造企业在应用全面预算管理时可以对这一做法进行有效借鉴，以更为精准地进行预算指标量化与细化。

（三）常态化进行全面预算管理的执行与监督

全面预算管理不能是一种徒有其表的预算管理形式，制造企业在进行全面预算管理应用时也需要注重全面预算管理要求的执行与监督，并为全面预算管理的执行提供一层额外保障。例如，某国有机制制造企业在进行全面预算管理应用时成立了由领导层组成的全面预算管理评价与监督小组，该小组对全面预算管理体系构建状况，预算指标确立状况，预算执行状况等进行了常态化的评价与监督，并将预算执行状况同部门的绩效考核直接挂钩。最近两年时间里，该机械制造企业预算执行同实际间的差异率被控制在了3.2%以内，这也表明，预算执行状况得到了较为良好的保障。其它企业也需要积极地构建全面预算管理框架下，预算执行的监督和保障机制，从而使得全面预算管理能够对生产、经营与管理活动开展进行更为有效的指导与约束。

结语

制造企业不仅要对全面预算管理应用给予充分关注，更是要确保全面预算管理应用框架下，各种预算管理活动能够自上而下的较好贯彻和实施，避免全面预算管理最终流于形式。值得注意的是，全面预算管理体系的构建以及新的预算管理体系运转会受到内外部诸多因素影响。为此，制造企业需要对全面预算管理进行不断审视，发现全面预算管理中存在的问题并进行行之有效的解决，将全面预算管理应用中问题解决的过程作为全面预算管理能力提升的过程。