李玉红
现阶段,国内多数企业在会计信息披露方面还存在诸多问题,主要集中在信息不全面、存在虚假数据等方面。问题存在的根本原因在于企业未建立健全的内控制度。内部控制体系建立的根本目的在于对企业经营事项进行有效监管,保障会计业务执行的规范化,切实提升会计信息质量。要达到这一目的,除了引入高端会计人才,使其严格履行会计准则以外,还必须保证内控制度的贯彻执行。从大方向上来看,我国内控制度正朝着更完善、更成熟的方向发展,随着市场机制和法律制度的日趋健全,多数企业都致力于营造良好的治理环境,建立完善的内控机制,然而依然存在或多或少的问题。
内部控制是企业为保证组织稳定运行、经营业务正常运转,保障资金安全以及保值增值,确保跨级信息真实可靠制定的管理制度与程序。财政部下发文件指出,内控制度是企业为保证经济活动正常运转,保证资产安全,规避会计舞弊,达成企业发展目标的一系列管理制度。
会计信息质量是指能够满足财务信息使用者需求的、质量优良的财务信息。我国财政部在2006年颁布了《新企业会计准则》,统一规范了会计信息质量的八大要求,作为会计信息质量执行的标准。许多相关的会计专家也开始研究构建会计信息质量的标准体系。会计信息质量优劣,直接关系到管理者制定各项决策的可靠性与可行性,若信息存在误差,会扰乱管理者的判断,制定出错误决策,使企业朝着错误的方向发展。另外,在运用财务信息时,应充分了解并严格遵从会计原则,避免出现违规事项。
在企业建立健全的内控制度,能够有效管控和了解财务经营状况以及管理制度的实施情况。通过内控评价,可有效找出企业管理方面的薄弱环节,进而结合企业经营实情,对薄弱环节制定优化方案,提高企业风险抵御能力,将潜在风险扼杀在萌芽中,保障企业高质高效地稳定经营,同时对人力资源进行有效配置,提高人员岗位的匹配程度,确保各项业务的有序开展,确保会计信息的准确无误。首先,完善的治理制度为内控机制的构建与实施创造了有利条件,保证内部各项业务操作的规范化与高效化;其次,健全的内控机制又能进一步优化治理结构,遏制会计舞弊、造假等行为的出现,以此提高会计信息质量。
目前,我国企业的内部架构现状是,企业的股东在企业普遍拥有最大的权力,既是投资者,又是企业的经营管理人员和决策者,这导致权力和责任不清晰,而经营者对内部控制制度也比较随意,缺少正确控制理念。在某些中小企业中,尽管创始人制定了内控机制,但却没有相配套的管控措施,同时又过于追求灵活性,使得基层人员未完全按照制度执行各类操作,最终导致内控机制的效用没有充分发挥。企业内部控制体系不完善,稳定性较差,大大影响了会计信息的质量。公司的经营者,掌握公司会计信息系统及会计信息监管,当管理者和公司的利益发生冲突时,管理者又可能通过对会计政策的调整、对会计报表数据的调整,来满足自身的利益需求。这时企业的内部监管机制就需要发挥作用,如果公司的内部控制环境差,缺乏有效监督,内控机制不能有效发挥作用,那将导致公司经营者操纵公司的会计信息,造成会计信息质量低下的后果。
内部控制的发展都是为了提高会计信息质量。有的企业虽然建立了内部控制制度,但管理者往往只关心企业的短期发展,没有考虑企业的长期经营目标,缺乏改善内部控制的意识,缺乏提前预测经营风险的意识,信息沟通系统落后,管理存在漏洞,加上一部分从业者专业素养较低,岗位权责分配不明,且未遵从不相容职务分离的原则,制度在执行的过程中大打折扣,没有达到预期的效果,信息在传递时存在延迟甚至是遗失等情况,内部控制的作用不能有效发挥。在企业中,会计信息由财务人员提供,公司经营者通过操纵财务人员从而篡改、调节会计信息的现象又比比皆是,这就导致了内控制度失效,会计信息质量低下。究其原因,只要是我国目前的企业管理者大多以行政任命的方式形成,由此导致企业对经营者的监管缺乏外部市场监管机制,为管理者操纵财务人员和会计信息埋下了安全隐患。而在财务人员的任命上,也存在任人唯亲的现象,导致财务人员素质高低不一,会计信息质量得不到保证。
财政部和审计署等五部委在2012年联合颁布了《企业内部控制基本规范》,这一规范要求上市公司要披露公司的内部控制制度执行力度,且审计师要对公司的内部控制制度执行力度进行评价,并对此出具审计意见。在市场经济下,会计信息使用者对会计信息要求更高了,此规范一出,企业的内部控制水平有一定的提高,但是,我们通过分析和收集一些样本公司的内部控制审计结果可以发现,很多公司的内部控制制度还是存在一些问题,这些问题的发生和存在,很大程度上是人为所致,比如内控体系不完善,企业法律意识和风险防范意识薄弱,内控制度执行力度不够,内控监督力度不够等等。因此,在企业内普及相关法律法规相当重要。另外,企业对员工的管理和培训缺乏法律法制教育,影响了企业内部控制氛围的形成,不利于企业内部控制环境的建设,由此将导致会计信息质量不高。
我国经济的有效运行,与会计信息质量的高低息息相关。这也是一个企业某段时期内的财务状况和经营成果披露的质量高低。会计信息使用者和决策者依赖于有效的会计信息,因此,提高会计信息质量,才能保证我国经济有效运行。
建立健全的内控制度,前提是要设计内部审计部门,并保证该部门的独立性,由其对各部门进行有效监管,保障内控制度的有效执行。内审部门有权对企业内任何部门、任何员工进行审计,即便是高层管理人员也不例外。在内控体系中,建立问责制度,以保证企业高层人员高效履行其职责,以保证内部控制制度的有效执行,增强企业各方面的合作,提高会计信息质量。成立完善的内部审计部门,保持审计部门整个工作流程的独立性,加强内部审计工作人员的业务能力提升,对审计工作人员和财务人员进行法制教育,以减少企业的财务造假行为,提高会计信息质量。在激励机制的设计上,要提现公司管理者的利益和企业利益方向相同,切实提高企业管理者的收入水平,以使公司管理者不至于为了谋求自身利益去损害公司的利益,有利于保证公司的会计信息质量,保证公司长远发展。
企业各项事务最终都需要人来执行,因此,要加强企业内部控制,就必须提高对人力资源管理的重视程度,引入高素质人才。对此,可从以下几个方面展开:首先,从外部引入高素质人才,与高校建立合作关系,选拔优秀人才进入企业;其次,建立完善的内部培训体系,定期调查员工需求,有针对性地展开培训活动,提高员工的各项能力,使其能够高质高效地完成工作任务;再次,加强会计人员职业道德培养,对会计人员而言,除了专业知识以外,更重要的是具备一个刚正不阿的品质,在岗位中应当意识到自身的责任,以坚定的信念抵抗来自各方面的诱惑与压迫,严格按照会计准则执行各项工作;最后,建立科学的激励机制,激励机制是开发人力资源潜力、调动工作积极性的必要措施,通过实施多种形式的激励措施,使员工在工作中更加积极主动,为企业做出更大贡献。
在企业进行自上而下的法律法规教育,对企业内部控制制度的制定乃至执行都有非常重要的作用。比如定期举办税收法律法规的相关学习,定期进行《会计法》等财经法规的培训,提高高层管理人员的法律意识,增强财会人员的法制观念,做到坚持不做假账。此外,完善企业的内部控制制度,首先要建立独立的企业内部审计部门,对企业的内部控制制度与程序有效性进行监管,确保内控体系中各项制度的执行。制定完善的内审制度,赋予内审人员充分的权利,充分发挥其监督职能。内审人员有权对各个部门、各个岗位的员工进行审计,即便是高层管理人员和董事会成员也不能拒绝审计部门的审计要求,任何人员不能阻碍审计工作的执行。审计完毕后,审计人员按照实际情况提出审计意见,企业则需依据意见限期整改。企业应提高对内部审计的重视,引入高端审计人员,建立健全审计制度。
随着市场经济体制日趋完善,会计信息是信息使用者进行决策的重要依据,会计信息质量优劣对市场稳定运行、制定合理投资决策至关重要。企业的内部控制制度和会计信息存在一定关联,基于企业实情,建立与之相匹配的内控机制,对相关人员加以约束,对企业经营事项进行有效监管,保障会计业务执行的规范化,才能保证会计信息的完整性与客观性,才能切实提高会计信息质量为投资者提供完善真实的会计信息。