浅谈行政事业单位国有资产的内控管理

库晓峰　张雪

摘要：行政事业单位的资产由财政资金配置保障，资产管理情况直接影响财政资金的使用效率。资产管理过程中的内部控制与约束关乎公共财产的安全性，须予以重视。文章从内控入手，聚焦资产管理的约束目标和控制关键点，进而提出强化资产管理的方法路径。

关键词：行政事业单位；资产管理；内部控制约束

国有资产的管理事关单位经济运行秩序，实际工作中存在重钱轻物、重购轻管，账实不符、管控脱节，处置随意、监督乏力等现象和问题，致使资产管理的风险防范和内部控制任务比较艰巨。

一、行政事业单位资产管理的重要性

管好、用好国有资产，直接为各级党政机关、事业单位履职尽责，实现财政政策支持目标和任务的完成发挥支撑作用。良好的资产管理秩序，能够为单位全面预算管理和严格落实政府采购要求打下坚实的物质基础。在新形势下，管好资产也有利于预防和惩治采购和招投标等环节的腐败行为。

二、国有资产管理的内控约束目标

内控是指单位内部建立使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程。通过合理设置资产管理机构，规范资产管理岗位和分工，对国有资产管理的风险进行防范和管控，达到资产管理内部控制的目标：保证资产管理在法律法规框架下的高效使用，提高资产安全底线，激发资产管理效率。

三、国有资产管理的内控关键点

解构资产管理的业务流程，其内控应充分体现全面性、重要性、制衡性和适应性，明确出入库、清查处置等关键控制点，防止关键控制点转化为现实风险点，诱发管理失控。

（一）控业务授权，防范资产管理秩序混乱

经过授权，保证决策和计划的正确、有序执行，尽可能减少不合法或不合规、不合理业务的发生。经办常规业务采用一般授权。一般授权中，做好职责分工，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，防范越权操作和不相容岗位分离要求不落实的问题。对重大资产的购置和处置，应强化预算和立项管理，增强资产管理的可操作性和适应性。采购立项时可行性研究和论证充分，减少决策失当，规避可能导致的经济损失，减少盲目投入，避免可能造成财务的困境。

（二）控账目记载，防范资产会计信息失真

通过定期核对、复核与盘点销售发票、请购单、采购单和各种账册等凭证，实现账实相符、账账相符。重点防范资不入账和账外循环，例如，有的单位对属于实物资产范围的个别资产，在核算时采取化整为零或“费用化”处理办法；有的对批量资产的“批量”认定标准界定模糊，大量低价值资产游离于资产管理之外；对接受捐赠的资产资不入账；工程项目和软件开发结转周期长，达到可使用状态难以判定，转固或入无形资产的时间节点把握不准；以及对外投资未见投资收益，收益分配随意化等。

（三）控清查环节，防范国有资产毁损流失

开展清产核资、产权界定和产权登记等方式，摸清单位“家底”，并及时清理账外资产。日常管理中，存在对批量或有特殊用途耗材的领用“以领代消”，个别单位资产长期不对账、不盘点；一些因历史原因形成的房屋建筑面积不准确的问题得不到解决，主动作为的动力不足；在资产使用和盘点环节上，受经济利益影响，社会中介机构的鉴证难以确保执业的独立性等问题，在非相关人员与资产和重要的记录之间筑起一道防火墙。

（四）控检查监督，防范资产管理过程有章不循

对资产管理的内控进行实质性测评和检查，可有效保证内部控制处于经常性的良好状态。管理层的资产管理观念在控制环境中起着关键性作用，其严格遵循内控规章制度，督促具体经办人、审批人照章办事。要关注部门之间信息共享和信息流动受限，岗位不相容等内控风险和缺陷的信息流动阻塞，带来的控制隐患；内审机构力量薄弱，缺乏较强的独立性和权威性；资产管理没有纳入绩效管理，弱化内控检查监督作用等问题。

四、强化资产管理内控的方法路径

对照内控关键环节和风险点，结合单位实际，提升管理层的风险意识和内控防范意识，合理设置绩效管理目标，强化预算控制的龙头作用，健全国有资产的内控机制，将内控规定通过信息化手段嵌入业务流程中，借助内外审计监督，促使各部门之间更好的分工协作，形成控制合力。

（一）增强管理层的内控自觉

领导重视，诸事不难。管好用好国有资产是各单位责无旁贷的职责要求，理应增强管理理念，将资产管理的认识提高到钱物并重的高度。通过完善的资产管理责任追究机制，增强责任意识，强化领导责任，解决国有资产管理弱化的问题。

（二）量化资产管理的绩效考核

将资产购置、调配、使用、清查、折旧摊销，以及收益分配等环节量化为绩效管理指标，赋予合理的权重，设计切合单位实际的资产管理绩效指标体系，发挥绩效指标的导向和抓手作用，提升单位绩效评价的科学性。重点关注各类资产是否明确归口管理部门，落实资产使用人在资产管理中的责任。

（三）发挥预算管理的龙头作用

结合工作需求，经过充分、科学地可行性论证，合理编配资产购置和调配计划，形成资产配置预算和政府采购预算，使资产家底子纳入了单位总盘子，控制增量、盘活存量、优化配置，實现钱变物后不失控、物变钱后不失管。

（四）完善内部控制的机制建设

从资产管理诸环节，开展风险评估机制评价，对日常管理过程中的风险识别，根据风险可能造成的后果和影响，设置不同级别风险点。对照各风险控制点，制定明确具体的标准化业务流程。开展经常性的内控检查和审计监督，严格落实内、外审计建议和意见，通过审计维护国家财政国家财产的安全和有效，让审计当好国家财产的“看门狗”。

（五）提升资产管理信息化水平

让资产管理插上科技的翅膀。线上借助资产管理信息化系统，将资产的职责分工、授权批准和复核验证等项控制措施与功能嵌入信息系统，提高技防的权重。整合资产管理信息系统和财务管理信息系统，使资产和经费预算的相关信息一次录入，实现资源共享，提高管理工作效率。线下结合资产清查粘贴电子标签，组建资产管理的“物联网”，以读取电子标签的方式控制资产的增减变动。

参考文献：

[1]高金凤.如何加强行政事业单位固定资产管理[J].中国集体经济，2018（01）.

[2]朱胤，刘莉莉.内控浪潮[M].光明日报出版社，2015.

*基金项目：北京市医管局登峰人才培养计划项目（基金编号：DFL20151901）。

（作者单位：北京回龙观医院财务处）