区块链技术对高校财务会计领域的影响探究

苏秋云

(山西省财政税务专科学校，山西 太原 030024)

近年来，以互联网为引领的许多高新技术正在发生着巨大的变化，云计算、大数据等在企事业单位中得到了广泛应用，财务会计领域在这个大环境下也正在经历着信息化的革命，会计工作效率得到了很大提升，会计人才随之有所转型，管理会计得到重视。目前，区块链这一全新的高科技在财务会计领域虽然还没有被大众所熟知，但是其去中心化、开放共识、防改动等特点对财务工作起着不容忽视的作用。高校作为服务社会、培养人才的重要机构，要想提高资金管理能力，在激烈的竞争中获得优势，必须提高信息化核算手段，所以区块链技术的职能在高校财会领域中更有必要得到借鉴和应用。需要指出的是，本文所指的高校财会领域是一个宽泛的概念，包括高校的财会相关工作，含内部审计工作。

一、研究现状

近两年国内学者对区块链的研究逐步深入，分析角度涵盖会计、审计、税收、金融等领域。张凤元和吴淑琦(2018)认为区块链技术给审计行业带来了机遇，同时也带来了一系列挑战，并提出相应建议。王朋吾和吴淑琦(2018)在分析了电商企业快速发展及存在的问题后，主要研究了区块链技术给电商财务管理提出的新挑战，并针对性地提出解决方案。司淑娴(2017)在分析科技发展变化的背景后，从区块链的视角对会计和审计领域的深刻变化进行了深入研究。许金叶和夏凡(2017)在分析目前财务运作存在问题的基础上，研究了区块链技术环境下给财务工作带来的创新，并分析了新模式下的运作效果。安庆文(2017)针对区块链的底层技术展开深入研究，分析了区块链的概念，引出智能合约概念，实现了在任务发布者与接受者之间的赏金交易，开发了任务发布系统。陈旭和冀程浩(2017)在分析目前审计工作中存在问题的基础上，从区块链的概念、工作原理、特征入手，搭建了基于区块链的实时审计框架，并规划审计流程，体现其优越性。董志学等(2018)认为目前的增值税发票不实等问题是税收管理的难点，区块链技术可以实现三流统一的税务管理系统，并对相关的技术标准、数据库等提出了建设性思路。贾宜正和章荩今(2018)认为，区块链为税收管控提供了技术支持，创造性地提出了“信息管税”，希望能够消除偷税漏税等常见的税收问题。樊斌和李银(2018)探讨了区块链的工作原理等核心技术问题，展望了区块链在会计和审计领域的未来发展，提出了新的运作模式。

二、高校财会领域工作中存在的问题

(一)高校财务预算管理形式化

高校预算管理是财务管理的首要内容，关乎教育事业的发展。但在实务工作中，存在部分高校预算编制程序不科学、方法不可行的现象。在编制程序上，有的高校预算编制仅仅是财务部门的事，得不到其他部门的配合和支持，缺乏量化分析和科学预测。在编制方法上，有的未实行财政要求的零基预算，仍然采用基数加增长的传统方法进行编制，影响了预算编制的准确性。在预算执行过程中，有的部门负责人想尽办法花钱，费用虚高，偏离预算用途，自我调节功能失衡，达不到应有的效果。

(二)会计信息不实现象时有发生

随着办学环境的变化，有的高校会计信息出现虚假现象，主要包括：(1)会计要素确认和计量不实，如往来款确认不全面、固定资产未计提折旧、人为操纵账面收入、捏造支出经济事项、私设小金库等现象时有发生；(2)信息披露不全面造成信息不实，如基建账没有实质性并账，与大账之间各行其是，相互独立。另外，财务报表附注中非财务信息反映不全面，如高校的办学环境、管理方式、教学成果等信息未能予以反映。这些不实信息滋生了违法违规行为的产生，损害了师生的利益，破坏了高等教育环境。

(三)缺乏信息化管理大平台

从目前的高校实际情况分析，大多数高校更加注重教育教学，注重实验设施的改造，在信息化平台建设方面，大多数部门有各自的处理软件，但是从总体的情况来看，缺乏全校统一的可以信息共享的平台，信息化方面未进行全面规划，人、财、物、教学、科研等没有形成集成的平台，导致部门信息出现孤岛现象，业务信息不能有效、及时地传递到相关部门和人员，致使部门之间沟通时间长，制约着财务管理的工作效率，影响了高校教育事业的发展。

(四)科研经费使用不合理

科研经费的使用是科研项目管理的一部分，大多数高校将这部分资金的使用权限下放，由项目负责人决定资金的使用，财务部门审核资金使用是否合法合规。在这个过程中，财务人员并不清楚项目的具体执行情况，一般只关注签字是否齐全、票据是否合法、内容是否合理，对于资金使用是否真正合规却无从知悉。作为项目负责人，只要表面上不触红线，大多会选择报销一些与科研无关的支出予以套现，如差旅费、打印复印费、信息通讯费等，造成了违规使用项目资金的情况。

(五)内部审计观念和技术手段落后

高校内部审计作为内部控制管理的一个重要组成部分，在防范风险方面发挥着重要作用。目前，内部审计的领域大多局限于基建工程、物资采购等财务活动方面，审计方法比较落后，以传统的事后审计为主，未实行风险导向内部审计，未向管理审计延伸，也未实行信息化审计，远远跟不上时代的要求，效率低下，再加上内部审计部门的工作一般不受其他部门欢迎，所以工作的积极主动性差，从思想上制约了向纵深层次发展，导致内部审计的职能难以有效发挥，削弱了内部控制的有效性。

三、高校财会领域存在问题的原因

(一)预算管理认识高度不够，执行不力

高校预算一般每年编制一次，目前部分高校对预算管理的政策把握不够、宣传力度不够、认识程度不够、技术水平不够，对预算资金的科学性缺乏合理的战略性规划，将预算项目和金额的确定责任归于财务部门全权负责，没有充分发挥各个基础职能部门的基础性地位，准确、完整、及时的基础性信息收集不全，使预算编制达不到精、准、细的效果。

(二)财会制度欠合理，受到利益驱使

高校会计信息失真既有外部原因，也有内部原因。从外部来看，会计准则制度本身应该符合经济发展的规律，具有科学性，否则会造成操作性不强，财务人员将有可乘之机，造成信息失真。而且从法律惩戒的角度看，如果惩罚措施和力度不够，违法成本低，财务人员将会纵容自己的行为。从内部来看，出于利益的驱使，高校为了获取更多的贷款、财政拨款，减少税负，会计人员不得不听从领导的安排，这些复杂的原因造成会计信息失真问题，也会造成严重的后果。

(三)高校信息化人才缺乏，重视程度不够

高校存在信息化建设问题的首要原因是领导不够重视，缺乏战略规划，加上信息化人才大多数是业务口的兼职人员，对信息化知识一知半解，专业的信息化人员匮乏。其次，因财政和教育主管部门履行监管职能的需要，有的上级业务主管部门要求使用统一的软件，使高校在信息化建设时只能使用指定软件，难以做到统筹考虑，制约着信息化功能的实现。

(四)项目资金监管不到位，缺乏有效问责机制

科研项目管理更多依赖于项目负责人的自律行为。现实中，在完成项目必要的支出后如果有结余，项目负责人往往会归于个人利益，造成这种现象的原因主要是内外部监管缺失。从内部来看，科研管理部门对资金使用的授权往往流于形式，项目结题时的绩效评价同样走过场。从外部来看，实践中很少有针对项目进行全方位的审计监督行为。所以监督缺位，仅靠项目负责人的自律是远远不够的。

(五)内部审计人员观念落后，素质偏低

近年来，内部审计工作逐渐得到重视，但由于内部审计落后的原因较为复杂，所以难以在短时间内得到改善。造成内部审计方法和技术手段落后的主要原因是观念落后，重视程度不够，有能力的人员大多安排在财务岗位，内部审计人员很多缺乏专业功底，再加上后续教育培训力度欠缺，距离岗位所需要的复合型人才标准差距甚远，在工作中很难在方法和技术上有所突破与创新，使内部审计工作陷入瓶颈。

四、区块链技术新思维

(一)区块链的工作机理

区块链是非单一的，由密码学、数学、网络学等多学科技术融合为一体而形成的数据区块组成，每个区块中包含按照时间顺序产生的、无法被改动的数据信息，这些信息又是由现实交易形成的。整个区块链中有很多的节点，每一个节点遇到新数据时会记录下来，并在全网广播，其他的节点接收网络信息并进行数据是否真实合法的检验判断，检验通过的信息将存储在区块内，网络共识机制将会对区块内的数据进行检查，通过后储存至主链上。通常所讲的时间戳是指链接至主链的时间点。

(二)区块链的特点

1.去信任化。从以上区块链的形成机理可以看到，区块链是通过双方直接清算，数据加密验证核实并锁定信息的，取消了对第三方的依赖，减少了层级，降低了成本，避免了由于第三方所引致的失信风险和信息泄露风险。

2.去中心化。传统的信息化管理模式通常有一个最高权限，其他的权限需要层层授权和审批，各层级权限不等。而在区块链技术中，每个节点的权限均是相同的，节点之间的联系通过共识机制维持，相关协议自动遵循，权限均等，义务均衡。

3.匿名交易。区块链技术在信息交换过程中数据安全完整，相互之间互相信任，信息处理即时完成清算，无需对身份加以验证，整个网络遵循固定的协议，匿名交易成为现实，为保护信息的安全性提供了可能。

4.不可逆性。区块链的时间戳功能记录了储存至主链上的时间点，由于时间的不可逆性，会使信息有确定的时点。如果修改信息，就必须能控制一半以上的节点，然而随着信息量的增加导致节点数量也在增加，控制超过一半以上的节点非常困难，所以涂改交易和制造虚假交易变得没有可能。

五、区块链技术应用于高校财会领域带来的变革

区块链因其高工作效率、低交易成本受到了各行各业的青睐。对于高校财务工作中存在的问题，可尝试借助区块链的优势，从信息化角度进行创新性思考和解决。

(一)区块链技术对预算管理的影响

预算是高校站在未来发展的角度，按照轻重缓急全面考虑各种关系的基础上对办学资金形成的一种全面规划。区块链技术去中心化特点，避免了传统的预算编制由财务部门全权负责、其他部门配合不积极的状况，可以在没有人为干预的情况下，从业务部门自主获取预算编制需要的基础数据，帮助财务部门与其他部门建立联系，形成有效的数据流。同时，在信任假设条件下，区块链技术匿名交易的特点可以避免对人的信任缺乏，提高信息的安全性。例如，预算编制需要采购部门的信息时，在区块链技术下，系统可以自动获取关于下一年度采购方面的规划，并结合市场信息综合考虑预算规模后生成预算。自主获取数据、自主编制预算、自主预算分析的全面管理的预算会计系统的建立，就是得益于区块链的强大功能。

(二)区块链技术对会计核算的影响

区块链具有去中心化的特点，即节点与节点间的信息不需要通过授权实现、没有级次差别，所以在总账目和分账目之间就不存在中心化的问题，全网所有节点都会保存全部的交易信息，具备分布式账本的特征。新技术将会在以下多个方面改变高校传统会计核算方法。

1.在单据稽核方面，新的技术环境改变了传统的人工识别，全部转换为由区块链技术所形成的网络系统进行信息的提取。由于区块链信息具有不可逆性及防改动的特点，涂改信息的行为很容易被其他节点发现，所以网络中的信息是比较安全的，发生信息舞弊和差错的可能性极小。例如，某高校教师因科研需要购买耗材，会产生增值税发票、入库单、合同等单据，区块链系统会储存这些留有时间戳的信息，报销时会从接口自动接至区块链系统中，以验证信息的符合程度。

2.在资金运作方面，借助区块链技术点对点的功能，无论是国内还是国外，不论金额大小，高校资金转移都不需要银行，可直接在单位之间实现，节省时间和手续费，提高工作效率。

3.在会计核算方面，区块链技术的去中心化特点可以使分布式记账成为可能，数据的来源和控制均属于交易各方，不再需要第三方机构。此外，目前会计的部分计量属性很难得到准确的信息，运用区块链技术后，公允价值、可变现净值等数据便可通过网络找到真实客观的信息，为客观核算提供价值。

4.在财务报告方面，传统的做法是上级部门布置任务，各下级单位填报后进行上报。运用区块链技术后，工作将变得简单化，相关部门需要报表数据时可以从链条中自动提取信息，保证数据的准确性，提高填报效率。

(三)区块链技术对信息系统的影响

在数字化浪潮下，目前高校的信息化建设只是简单地脱离了手工记账的传统阶段，今后区块链技术将对信息化水平的提升产生巨大的贡献。区块链系统的时间戳功能可以记录交易的时间信息，结构化存储方式将成为历史。数据存储方式的改变将在内外部信息沟通中改变我们的生活。在高校内部的信息管理方面，目前的主动联络和上报信息将成为过去式，系统自动采集数据将极大地提高工作效率，信息更加客观准确，各部门之间信息还可以相互印证。在与外部其他单位的联系方面，不再需要中介机构，可以实现点对点的联络，如高校因基建需要从银行贷款融资时将没有门槛，高校从系统中发起信息，区块链网络收到信息后进行识别，通过的交易结算会显示执行进度，一定期限内高校就会收到融资款项，减少了复核等环节带来的成本。

(四)区块链技术对会计人员技能的影响

随着区块链技术在未来各领域的广泛应用，高校传统的会计核算和监督职能正在发生着转变，会计由财务会计向管理会计转化，会计人员由账务核算向战略管理转型。在新的环境下，一般的记账、报告等核算事项交给网络系统来完成，专业人员把更多的精力放在统筹了解高校的各方面业务，分析信息、使用信息、管理信息，从而做好正确的战略规划。这就要求会计人员努力提高职业技能，提升自我价值，成为综合型管理人才，当财务咨询、战略管理等新职业岗位出现时，可以更快适应新的工作要求。

(五)区块链技术对内部审计的影响

区块链在促使会计工作产生变革的同时，对内部审计工作也带来了积极的影响。在新的技术环境下，内部审计人员看到的交易事项是公开透明的，可以看到交易的产生环境、发生时间、原始票据、交易金额等信息，极大地发挥了内部审计人员的监督职能。在实施审计程序时，传统的签字、沟通等时间可减化或缩短，减少审计流程，提高审计效率。大数据会淘汰传统的抽样审计，以往人工抽样带来的弊端将在一定程度上避免。此外，信息的不可篡改性可以提高信息的可依赖程度，减少舞弊的可能性，降低内部审计人员的审计风险。可以设想，在不久的将来，企业单位可自行运用区块链技术对财务信息进行监督，“自审计”时代即将到来，第三方会计师事务所审计也许将退出历史舞台。