水电费分割的会计处理有讲究

王宁

租赁办公楼（厂房）分摊水电费是很普遍的现象，如何进行水电的分割有一定的讲究，操作不好会加重双方的税负。下面以一个案例进行说明。

［案例］乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。甲公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用。

甲公司采取分摊方式收取水电费，乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证。此时，甲公司按照代收代付进行会计处理。

一、甲公司的会计处理

（一）自来水的会计处理

1.代收代付水费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目 6000

应交税费——应交增值税（进项税额） 300

其他应收款 4120

贷：银行存款 10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 120

2.向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款 4120

贷：其他应收款 4120

（二）电费的会计处理

1.代收代付电费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目 12000

其他应收款 9040

应交税费——应交增值税（进项税额） 2600

贷：银行存款 22600

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1040

2.向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款 9040

贷：其他应收款 9040

二、乙公司的会计处理

乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中，水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：

1.取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目 4120

贷：银行存款 4120

2.取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目 9040

贷：银行存款 9040

按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称28号公告）的规定，出租方采取分摊方式的，承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等，两家企业在所得税上没有问题，但在增值税却遇到了问题。根据《增值税暂行条例》（以下简称条例）第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；根据《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益，应补缴增值税，又因水费、电费没有做销售处理，属于未分别核算两项货物的销售额，根据条例第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率，应按13%的税率补缴增值税1514元。

对此，纳税人应明白一个道理，对企业所得税而言，分割水电费，公告28号能解决企业所得税的扣除问题；对增值税而言，分割水电费等并不是好办法，一个要补税，另一个不能扣税，对此纳税人应加以考虑，最好的方法是水电等按照销售处理，并且要分别核算水、电的销售额，分别纳税，这样对于双方都有好处。