论融资租赁对企业财务报表的影响和作用

鞠人生

[摘要]融资租赁是新兴的金融产业。融资租赁对增强企业竞争力、扩大市场规模、促进产业升级、为企业提供创新融资渠道、推动新兴产业的发展、促进经济结构的调整起着重要的作用。融资租赁设备资本化，对承租方和出租方的会计报表在租赁前期和后期都会产生深刻的影响。文章从融资租赁的主体是融资租赁合同中的出租方和承租方出发，对企业的资产负债表、损益表和现金流量表等几方面分别做了论述，有利于完善和健全融资租赁机制，帮助信息用户全面客观了解企业的财务状况和经营绩效，进行更合理的投资决策。

[关键词]融资租赁；出租方；承租方；财务报表

[DOI]1013939/jcnkizgsc201821160

融资租赁是一种集融资、贸易、技术于一体的新兴的金融产业。近年来取得了较大的发展，显著扩大了市场规模，增强了企业竞争力，促进产业升级、创新企业融资渠道，对推动新兴产业的发展和促进经济结构的调整起着重要的作用。但我国融资租赁行业相对发达国家起步较晚，行业管理体系仍然存在很多不完善的地方。为了使融资租赁服务实体经济发展，促进经济稳步增长和产业结构的转型升级，发挥融资租赁的应有作用。融资租赁的本质是租赁，将与资产所有权有关的所有风险和回报转移。公司需要钱来购买设备，但没有适当的抵押品，不能从银行或其他渠道获得借款，融资租赁公司有资本投入购买设备，然后将其租给企业，这相当于获得抵押贷款。公司以分期付款方式向租赁公司支付租金。若干年后，这家租赁公司以低于企业的价格出售这些设备。融资租赁的主体是融资租赁合同中的出租方和承租方，此外，在一些特殊的融资租赁交易中，还有其他非必要的科目。根据租赁企业会计准则的规定，融资租赁设备承租方应当采用与自有固定资产相一致的折旧，融资租赁出租和承租企业的会计报表均可能造成一定程度的影响。分析融资租赁对企业的资产负债表、损益表和现金流量表需要从融资租赁承租方和出租方出发。让信息用户对企业的财务状况和经营绩效能够了解得全面客观，做更合理的投资决策。所以，探索融资租赁公司对财务报表的所带来的影响进行剖析，分别从企业的财务报表企业资产负债表、利润表和现金流量表等几方面分别论述。

1融资租赁对承租方资产负债表的影响

11租赁准则规定

在租赁业务的开始日，承租人将租赁资产公允价值，租赁开始日期和最低租赁支付的现值，以资产的最小值作为最低租赁支付的长期应付账款，作为未确认融资费用的差额。租户在租赁谈判和签订合同的过程中所发生的直接费用计入租入资产价值，通过这种方式，自固定资产的融资租赁期限开始以来作为企业资产，包括在融资租入的固定资产中所占的负债也计入长期固定资产科目，同时还包括在未确认融资费用的平衡考虑，承租人应增加和租赁开始日等于资产和负债的数量计入长期应付款科目。如果业主权益在租赁开始时没有变化，增加资产会降低回报率，企业债务增加则融资能力减弱，对承租公司影响重大。但是，随着租赁期限的顺延，长期应付款和未经确认的融资成本在同等条件下会降低。根据固定资产折旧，折旧增加，固定资产净值减少，资产负债表中反映的资产和负债相应减少。相反，企业资产的回报率将加大，融资能力增强，从这个角度看，租赁期限越长，租赁企业越有利。

12对出租方资产负债表所带来的影响

融资租赁的租赁设备将增加出租企业的长期债务，通过融资租赁的租赁设备进入长期应收科目。租赁将减少出租企业的长期资产，并进入融资租赁资产科目。两者之间的差额包括在未实现的融资收益科目中。在租赁期间，融资租赁款收到后，企业银行存款增加，企业应收融资租赁科目减少。通过对比得知融资租赁的实际结果是资产的变化。出租方通过设备融资租赁，不管是否在租赁时间内，资产负债表数据不会对租赁公司的资产收益和融资能力产生负面影响。

2对出租方损益表所带来的影响

损益表是反映企业在一定期间内的经营成果，在一定时期内将企业的总收入和所有费用结合起来。信息用户可以通过损益表知道企业的盈利情况，对比不同时期的损益表分析利润增加和减少的原因，判断未来盈利趋势。

21融资租赁对承租人损益表的影响

融资租赁对承租人损益表的影响主要体现在以下几个方面：每月支付的利息；根据折旧政策固定资产折旧；所支付的所得税，承租人定期支付融资租赁设备和资金的利息和本金。利息、未确认的融资成本，按各会计期间的实际利率方法分摊，随时间顺延并减少，在每个会计期间增加的利息成本，利润将减少后企业应缴所得税也相应减少。企业融资的设备租赁，以租赁原则为依据：承租方按照自己的固定资产折旧政策进行折旧。在租赁期满后，租赁资产的所有权应当在租赁资产使用期内计提折旧。租赁期限不满的，不能合理确定租赁资产的所有权，在租赁资产期限到期后再折旧。因此，企业的折旧将会增加企业成本，直接导致利润降低。成本的增减最终将使企业利润减少后企业支付的所得税相应地减少。通过以上分析可以看出，随着时间的推移，利息费用将会减少。因此，在融资租赁的早期阶段，折旧费用以及利息的数量是相当大的，额外的成本反映在损益表上，早期的利润受到严重影响，同时，也会影响企业的经营业绩和融资能力。但是随着时间的推移，企业后期的利息支出将会越来越少，企业的利润将会恢复，企业的经营业绩会得到改善。通过对不同时期利润的比较，投资者合理评估企业将来的发展前景和盈利能力。

22对出租方的损益表所带来的影响

出租人通过融资租赁设备，按实际利率方法，在未实现融资收入分配的租赁期内，融资收入相对减少；如果有租金，应认为是当前的收入。从这个角度来看，出租人的利润在前期大大增加，企业应缴所得税更高，利润会随着时间的推移而减少。利润的减少将会影响到投资回报率，降低企业的融资能力，租赁后期需要使用融资租赁粉饰财务报表。

3融资租赁对现金流量表带来的变化

31对承租人所带来的现金流量表影响

主要体现在融资租赁带来的现金流入。现金流入体现在融资租赁中的固定资产价值，减少固定资产折旧的价值取决于固定资产折旧金额，但作为成本的一部分，折旧金额可以起到税收调节的作用，发生所减少的税收等于现金流入；支付的租金相应地减少。融资租赁产生现金流出。承租方融资租赁设备必须支付利息，设备租赁项目差旅费等成本直接费用将增加企业现金流出额度。

32对出租方现金流量表产生影响

主要表现为融资租赁资产产生的现金流入。在承租方的分期付款期间，公司应支付承租人的本金和利息，出租方增加租赁的本金和利息，直接導致现金流入企业；承租人有权选择融资租赁设备，融资租赁资产容易发生现金流出。因此，在签订租赁合同后，出租方现金流出企业。融资租赁影响的不仅是承租方的会计报表，出租方的会计报表也会发生影响。因此，分析一个企业的财务状况和经营成果，需要采取严谨务实的态度，根据融资租赁分析和判断，科学合理进行投资选择。

4结论

综上所述，利用融资租赁机制，正确使用租赁会计准则，可以优化财务结构和财务报表，确保租金收入与企业整体收入相匹配，最大限度地提高租赁效益，保持收入增长的平衡，可以避免一些限制性的措施，通过融资租赁企业的财务报表来创造良好的业务，符合监管部门对市场准入标准，符合银行对企业信用评级标准等的要求，提高信用额度，为企业增强核心竞争力，实现可持续发展。

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