上市公司会计信息质量面临的挑战与思考

赵瑞

[摘 要]本文对上市公司会计信息质量面临的挑战进行了探讨，文章从阐述我国上市公司会计信息质量问题入手，进一步分析了影响会计信息质量的因素，最后提出了提高我国上市公司会计信息质量的建议。

[关键词]上市公司;会计信息质量;影响因素;建议

[中图分类号]F233 [文献标识码]A

进入当今社会，市场高度活跃，企业不断转型升级，现代化经营模式得到大范围推广。在这种背景下，上市公司的发展迎来了巨大的发展机遇，但与之相对的，也可能会存在一些不法的经营和管理行为。以信息编制、披露等为例，上市公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高，现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性，造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假，激励机制扭曲降低了审计人员工作的积极性，这都会降低信息质量，进而對市场秩序造成不利影响。

1 我国上市公司会计信息质量问题

近年来，上市公司会计信息质量领域出现了很多问题，这在很大程度上影响了信息的真实性、充分性和及时性。国内证券行业的发展起步较晚，发育尚且不够充分，因此信息管理制度有一定的缺陷，而上市公司管理层为了达到一定的经济效益、综合管理效果，粉饰内部业绩，导致信息不能客观反映企业发展实际情况。此外，一个公司在市场上的股价和其对外公布的财务、会计信息是息息相关的，所透露的信息会直接影响股价的走向，而在证券行业内，信息的及时披露会影响投资者的选择，深谙其道的内幕人员往往会抓住其中的时间差做某些暗箱操作，进而降低信息披露的及时性，这对于许多中小投资者来说是一种不公平的对待，可能引发利益损失。

2 影响会计信息质量的因素

2.1 公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高

毫无疑问，所有权与经营权彼此分离，会引发上市公司的投资者、管理层彼此独立，缺乏必要的沟通，最终形成信息不对称局面。而这种不对称在一定程度上构成了会计造假的一大原因，并且会进一步造成道德问题。目前许多发达国家采用了完善公司治理结构和经理人股票期权的安排的方法解决该问题。而在国内，部分企业的公司治理结构中特别就会计信息质量问题设立了相关制度，联系实际看，因为会计信息是上层管理人员所编制的，而管理团队的组建又直接受到大股东的影响，导致整个信息编制工作被不正当控制，削弱了监督的作用。

2.2 现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性

为切实发挥审计的基本功能，就必须维护其必须具有的独立性地位，这是确保审计质量的基本前提。缺乏独立性及有效监督的社会审计，其鉴证功能将得不到体现，并且可能留下上市公司会计造假的严重隐患。但事实上，我国的注册会计师聘任制度尚有明显不足，这是阻碍审计独立的一大原因。虽然中国证监会已经提出了“上市公司聘请会计师事务所必须经过股东大会批准”等要求，但最终决定的会计师事务所还是被企业管理层牢牢控制。该现象体现了公司治理结构尚且有不科学之处，也彰显了公司随意替换会计师事务所的根源所在。而这种不良现象的后果也是极为严重的，它直接在注册会计师界造成了“怪圈”效应——规范执业等死、不规范执业找死，这在很大程度上歪曲了正常的聘任制度，强化了从业人员不正当的“拿人钱财，替人消灾”思想，以此为指导，在日常工作中，注册会计师的职业素质会明显下降，其社会责任意识也将长期得不到提升。

2.3 造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假

除了从业人员的素质高低、道德水平方面因素，会计造假现象的另一根源可追溯到“造假经济学”上，失真的会计信息的频繁出现，其原因在于证券市场和上市公司需要一种“虚假信息”，这就为造假提供了市场。因为有需求，必然会吸引相关的工作人员不惜违背道德原则和法律要求，从事“造假”工作。而在这个“市场”领域内，预期的成本往往是大大低于预期收益的，预期成本可用P×P表示，即造假被发现的概率（probability）乘以处罚金额（penalty），预期收益可用C+C表示，即虚构经营业绩骗取上市、配股、增发资格所募集的资本（capital）以及操纵利润导致市值（capitalization）增加等。我国证券市场上出现的会计造假现象是较为突出的。

2.4 激励机制扭曲降低了审计人员工作的积极性

从公司的内部经营情况看，许多企业的员工薪酬结构是相对单一的，这就无法对董事会和管理层员工形成必要的激励。总体而言，许多公司的员工激励机制都具有一定的落后性，未能跟上市场最新动态和经济发展形势，这就可能导致管理层员工的薪资待遇和企业的经营收入彼此割裂，不能同步变化，最终影响经理人在长期工作中的积极性。一旦发生利益冲突，经理人为了一己私利，往往会选择对自己有利的决策，损害了股东尤其是中小股东的利益。

3 提高我国上市公司会计信息质量的建议

3.1 优化公司治理结构

如前文所述，为解决由公司治理结构引起的会计信息质量问题，现在全球普遍采取的方法是改善公司治理结构和经理人股票期权的安排。科学的治理结构能够在优化权力分配、制衡和信息披露等方面制度的基础上，督促公司管理层更多、更直接地对外发布信息，从而形成信息的公开化，实现均衡分布;而经理人股票期权则是在建立健全激励机制的前提下，使得企业的管理层分享剩余，尽可能地刺激管理人员的工作热情。而上述两种办法，都要求有高水平的会计信息。我国证监会已经发布了《上市公司治理原则与标准》等文件，明确要求上市公司设立独立董事和审计委员会，这无疑起到了确保信息编制工作独立进行、促进会计信息质量制度创新的有效作用。当然，企业还应该关注独立董事的聘任现象，避免审计委员沦为大股东的附庸。同时，适当调整审计委员会成员的薪资待遇，提高其工作热情。

3.2 完善注册会计师聘任制度

注册会计师事业的开展，为确保信息质量提供了可靠基础，但保证其独立性则是做好审计工作的基础。从长远看，我国最早会完全清除公司治理的“一股独大”现象。在此趋势下，可以采取以下措施加以应对。首先，改变由公司自行聘任注册会计师的模式，将其改变为监管部门委托会计师事务所对上市公司会计报表加以审计;其次，推行全新的上市公司审计轮换制度，每隔三年要求企业更换一次会计师事务所，避免会计师与公司的关系过亲而衍生不正当行为。再者，可以完善注册会计师民事赔偿制度，对于会计师与公司勾结做出违法行为而隐瞒公司真实信息且忽视上市公司会计造假现象，最终导致投资者利益受损的情况，应该严格依据法律规定，对会计师及相关违法人员进行严厉追责处理，强迫其承担相应的民事赔偿责任，从法律层面杜绝信息失真问题。

3.3 打击会计造假现象

当前国内存在比较严重的会计信息造假问题，这一方面是因为利益趋势导致上市公司与会计师互相勾结，另一方面则表现在管理监督的不到位。正是因为法律监管的松散，导致上市公司肆意妄为。虽然《证券法》的出台起到了一定的制约作用，但力度尚且不足，且具有明显的过渡特征。基于此，监管部门应该采取更严厉的措施打击会计造假行为，按照行政处罚与刑事二者相结合的思路，有效降低造假概率。对于造假行为的直接责任人，应该根据实际情况要求其做出民事赔偿，在必要的情况下追究刑事责任，向上市公司的大股东和管理层敲响警钟。

3.4 发挥社会媒体监督的作用

十一届三中全会确立了发扬社会主义民主、健全社会主义法治的原则，从此舆论监督的地位有了逐步的提高。随着我国民主气氛日益浓厚，新闻媒体在我国社会生活中发挥了巨大的作用。新闻媒体的特长是能够在第一时间收集信息并传播给投资者、监管部门以及社会的各个层面，使得企业的违规行为能在第一时间得到曝光。新闻舆论监督与政府监管部门的强制性相比是一种“软”监督，可以有效缓解投资者和上市公司之间的信息不对称。

4 结语

综上所述，加强对上市公司会计信息质量面临的挑战的探讨，意义重大。相关工作人员需要明确我国上市公司会计信息质量问题以及影响会计信息质量的因素;同时提出提高我国上市公司会计信息质量的建议，优化公司治理结构，完善注册会计师聘任制度，打击会计造假现象，发挥社会媒体监督的作用。

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