企业会计核算存在的问题及改进措施—— 以制造业为例

浙江五洲新春集团股份有限公司 潘海明

1 当前制造企业会计核算存在的问题

1.1 会计核算错误及会计基础资料不完整，会计信息失真

1.1.1 会计核算人员素质不够

会计核算人员没有扎实的会计制度、会计准则理论知识，在核算时没有根据会计准则去核算，导致会计报表不符合制造企业会计政策的整体要求。如收入的确认，根据准则当商品已发出并且所有权的所有风险全部转移时，就可以在财务核算时确认收入，但目前很多制造企业在财务核算时还停留在以开票为准确认收入，导致在财务核算时少做收入、利润等，使账面存货、损益、权益等会计信息失去了真实性，从而影响了投资者的判断决策。

1.1.2 财务核算环境较差

财务核算信息来自于企业的各个部门，但目前制造企业相关部门对财务意识往往不强，如采购部门采购物资时，没有及时与客户签订合同，而款项提前申请要支付，当遇到供货不及时、质量无保证的客户时，不但影响了企业生产，不能给客户及时发货，导致企业失去信誉，还损失了企业利益。另外，不向客户及时索要发票，导致企业税项抵扣不够，多交税款。销售部门业务员出差发生的费用没有取得相应费用发票，而凭部门领导证明就来报账，白条的报销导致费用不能列支，从而引起补缴税款的风险。

1.2 没有系统的财务内控制度

作为制造企业，财务内控制度必不可少，但有很多制造企业却往往没有一套系统的财务内控制度来支持会计核算，具体体现在以下几个方面。

1.2.1 固定资产核算制度不规范

大多数企业财务人员在固定资产核算时凭客户开的发票入账，如企业在固定资产采购时没有采购申请单、采购合同。需要安装的设备，安装后没有验收完工单，有验收完工单的也只是形式而已。由于固定资产采购没有事先控制导致设备多采购，崭新的设备被闲置，给企业造成了一定程度的损失。没有经过验收评估，就向客户申请付款，当设备要投入使用时，发现不能正常使用，需要经过改造调试后才能使用，不但增加了改造费，还延误了产品生产期。平时合同签订较随意，没有评审程序，当发生经济纠纷时不能向客户索赔。

1.2.2 缺少存货内控制度

由于没有存货内控制度，很多企业存货库存年年增多，如在采购时没有采购申请，加上采购时没有调查物资库存情况，就直接去采购，导致本有库存的又去采购，同时也存在多采购现象。仓库没有设置最高库存量，采购单价没有限额规定，物资采购多少而进库多少，仓管员无法发现采购是否多了、单价是否合理，从而导致物资库存只增不减。物资领用没有领用审批单，领用较随意，导致物资不必要的浪费，使物资成本只增不减。

从以上固定资产核算及存货核算存在的问题看，制造企业应该制定一个系统的财务内控制度来支撑会计核算。

1.3 成本核算不准确，无参考价值

1.3.1 无正确的成本核算意识

企业都是从小逐步发展壮大，组织机构逐步建立完整，费用成本核算也变得复杂起来，但管理者的成本管理意识并没有随企业的发展而改变观念，总觉得产品的生产成本少，就能够取得更高的效益，因而把产品成本核算只关注在产品生产过程所发生各种费用、物料消耗上，对生产过程所发生的材料、工资、费用等也只是进行了简单的分配。如今制造企业的机械设备投入自动化程度越来越高，产品生产过程不断的在缩短，使产品生产成本所占的比例越来越小。因此在成本核算时只重视产品的生产制造过程，不重视生产前、生产后的各个环节，不能准确反映各产品成本信息，导致从总体上很难正确体现各产品是否盈利、是否能够创造价值。

1.3.2 产品成本计算方法选择不当

目前制造企业财务部门大都用的是简单传统的成本计算方法，即把生产过程中所发生的制造费用按产品定额工时比例、产品产量、产品工资比例、直接材料成本等方法机械地分配到了各产品中去，直接材料费和直接人工费直接计入产品成本，而没有把实际生产过程中所发生间接费用与各产品进行相匹配计算，引起生产工艺较多而繁杂且产量较少的产品计算出来的成本较低，而生产工艺少而简单但产量较高的产品计算出来的成本反而较高，显然这种简单的成本核算方法不符合实际的产品成本。

1.4 传统的会计核算已达不到制造企业的发展需求

1.4.1 会计核算数据没有灵活性

(1)会计核算是在手工核算的基础上建立起来的，会计科目和相应科目级别比较固定，不能随意改变会计科目名称和科目级别。

(2)会计报表格式和指标是固定的。不同报表使用者对会计信息的要求是不同的，而由于报表格式固定、财务指标单一，因此提供的会计信息没有根据会计使用的需求去进行编制，但为了满足不同会计信息使用者的需求，只能在会计报表后作一些解释、补充等附注说明，另外再加一些指标数据作补充，直接影响了会计信息需求者的使用及判断。

1.4.2 会计核算及会计信息数据滞后

目前，制造企业会计系统基本没有实现进行全面的信息化管理，会计核算资料通过各业务经办人向各级领导审批后递交到财务部门，财务部门对会计核算资料审核、记录也存在一段时间，这样会计核算数据的输出日期就远远脱离了实际经济业务发生日期。在实际工作中特别是年度财务报表往往要通过会计师事务所审计后才能正式编报定稿，定稿后一般在3～4月份，远远迟于了会计期，财务会计报告数据的滞后严重影响了管理者经营的及时决策。

2 加强制造企业会计核算的对策措施

2.1 加强会计核算基础管理工作，提高会计信息质量

要想提高会计信息质量，首先要建立良好的会计核算环境，保证会计核算资料的真实、正确、完整，会计信息来自于各种不同的票据，因此企业必须制定票据的传递流程、审核流程，不管在供应链还是企业生产过程各环节，当经济业务发生时必须取得票据和填制相关内部核算资料，而票据的取得来自于不同环节的业务经办人员，因票据种类繁杂，如没有相关会计业务知识，就会导致应取得而不取票据，即使取得票据，可能不符合会计核算的规定，这样影响了财务部门核算，有时可能会给企业带来麻烦，造成经济损失，所以财务部门必须对各部门经办人员进行会计业务方面的培训，同时会计核算人员与各部门经办人之间要形成互相牵扯，这样如发现票据不规范、不完整就可以追溯到各部门相关人员，及时进行补充更正。其次要提高会计核算人员素质，不定期对财务人员进行业务知识的培训，提高财务人员业务水平，对不合格的财务人员进行淘汰。

2.2 完善内控制度

企业上规模后，公司必须要制定一套系统的内部控制制度来管理公司，特别是财务内控制度，因财务是企业的核心机构，它不仅承担着对公司财务核算、还承担着公司融资、投资的责任。而财务核算是最基本的基础，但要做好财务核算，不仅靠会计人员良好的会计基础、一套财务信息系统，最主要还要有企业自己的财务内控制度，去指导、管理及监督财务核算：比如建立固定资产核算制度，财务核算时发票后面要附相应的固定资产采购申请单、采购合同，转固定资产时要填制安装完工验收单（须有使用人及验收人签字），采购合同要有相关的财务、法律等部门的评审。

建立存货核算制度，供应链管理制度，如前面讲述的采购问题、仓库管理问题。我们必须要在制度中明确，如物资采购首先填制物资采购申请单，并需要相关人员签批，物资采购申请单须填写物资现有库存、价格、供应商名称等内容。仓库管理要制定相应的仓库管理制度，制度中要注明出入库相关规定，如物资领用时需填写领用单并经相关部门领导签字，入库时须有相应的价格审核，并有质量检验手续、数量验收后方可入库等。

2.3 改变传统成本管理观念及成本核算方法，正确核算成本

2.3.1 树立现代成本管理理念

制造企业产品成本不仅包括制造成本，还应包括技术开发、采购、仓储、市场营销、售后服务等过程中所发生的资源消耗。因此核算产品成本时必须贯穿于产品的整个供应链所发生的成本，从而对产品成本的全面性进行盈亏情况分析。

2.3.2 选择正确的成本核算方法

随着社会经济环境变化和企业的不断壮大，传统成本核算由于对间接制造成本没有按相应产品实际情况进行分配，计算的成品成本脱离了实际成本，已不在适用，所以必须改进传统成本核算方法，而作业成本核算方法刚好弥补了传统成本核算方法所存在的缺陷。作业成本法扩大了间接成本核算内容，它不但包括了生产过程中所发生的制造成本，还包括了在营销环节的销售费用及其他环节中的管理费用。在分配间接费用时不但引用了财务变量如工序工时、生产批量等，而且还引用了非财务变量如设备维修次数、质量检验次数等，结合了产品与实际资源的消耗情况，使产品成本更加符合实际成本。

2.3.3 建立成本考核制度

首先建立责任成本考核中心及考核方案，然后把企业的总体成本目标分解到成本考核中心，各成本考核中心根据目标成本制订成本控制方案，每月、每季度对实际发生的成本与目标成本进行对比，分析存在的差异原因，并对超支部分提出解决方案。同时对目标成本完成情况须进行考核。

2.4 建立现代化会计核算信息系统

2.4.1 建立以信息化为中心的会计核算

会计核算信息化弥补了传统核算所存在的缺点，它以会计科目为核算依据，在总账核算时可以同时实现资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润等六个方面的会计核算，基本可以达到不同层次的需求。在会计报表方面可以设置辅助项目核算，不但可以满足常用报表的编制，还可以根据企业管理需要设计编制一些特殊的内部会计报表。

2.4.2 会计信息化提高了会计核算工作效率

会计信息化集成了财务流程和业务流程，使财务信息和业务信息达到了共享。当实际业务发生时在信息系统输入相关业务的信息，然后在财务处理系统生成相应会计信息，这样不仅减少了数据输入的工作量，而且使各经营模块的数据与财务数据串连在了一起，达到了数据一致性和共享性，也使数据达到了即时传递的效果，不会造成与实际业务发生时间产生延后 的现象。企业管理者可以在任何时间在会计信息系统中取到所需要的最新财务核算信息数据。

3 结语

综上所述，正确及时的会计信息数据是企业经营管理决策的需要，不但能提高企业管理水平，还能促进企业的发展，会计信息数据来自于企业的会计核算，因此企业应结合经营管理情况，建立能满足企业经营管理需要的会计核算制度。