论管理会计在国内信用卡业务中的应用

中信银行股份有限公司信用卡中心 许计

1 引言

近年来，银行业面对着内外部发展的新趋势和新挑战，正在深入经营转型与推进管理变革，在商业银行价值经营管理工作中管理会计的运用占据了日益重要的地位。信用卡业务已逐步进入成熟发展阶段，成为商业银行利润增长的重要来源之一。与传统会计相比，管理会计在信用卡业务的应用上具有更大的发展优势，在信用卡业务管理中，管理会计在深化管理准确性和优化资源配置方面发挥着重要作用。

管理会计是指按照银行内部管理的要求，通过搭建管理会计系统，运用一系列的专门方法，对传统的财务会计、业务统计及其他有关信息数据进行归集、计算、对比和分析，由系统生成特定报告，以协助企业内部管理人员对其盈利对象的经济活动进行规划、控制、评价和有效决策。管理会计在国内信用卡业务中应用的重要性主要体现在以下方面。

1.1 管理会计的应用是实现信用卡中心企业价值最大化的需要

通过管理会计在信用卡业务的应用，信用卡中心建立管理会计体系，可以实现对产品、客户、客户群的盈利能力分析和测算，以及对网点和渠道的产能分析，从而识别高价值产品和高价值客户，使管理层对信用卡业务盈亏的来源有更为清晰的了解，为管理层进行决策提供重要依据。

1.2 管理会计的应用是实现收入和成本优化管理的需要

通过管理会计在信用卡业务的应用，信用卡中心能够制定差异化分摊方案，按照个性化需求并按照合理的规则将收入和成本按照合理的规则分摊至产品及客户，从而提高收入和成本的精细化管理水平。

1.3 管理会计的应用是引导信用卡业务资源配置的需要

近年来，信用卡业务已转向“以客户为中心、以价值为导向”的发展趋势，通过管理会计在信用卡业务中的应用，能够准确核算诸如信贷规模、资本、费用等资源的投入及使用情况。信用卡中心可以运用管理会计对信用卡业务进行多维度盈利分析和测算，明晰价值驱动因素，可以引导业务部门将相关资源投入高价值产品和高价值客户，从而实现资源的优化配置，提升经营效率和效果。

2 管理会计在信用卡业务应用的路径

2.1 管理会计下的信用卡业务成本分摊

管理会计下的信用卡业务成本分摊主要是指在管理会计信息系统中的成本分摊，是将某成本中心在特定会计期间内发生的各项成本，以合理的原则分摊至受益的成本中心，进而分摊至产品、客户等成本接收对象，以充分反映这些成本接收对象所应该承担的成本信息。成本分摊遵循了“谁受益、谁承担”的原则，提高了信用卡产品和客户成本归集的准确性，提高了成本精细化的管理水平。

成本分摊在管理会计体系中起着至关重要的作用，实现全面、准确的成本分摊是管理会计体系建设全面成功的基本前提和重要保证。成本分摊不仅是一种成本分配的计算方法，也是信用卡业务成本管理的重要环节。通过全面、准确的成本分摊，信用卡中心可以在复杂的日常运营和管理中发现并降低不合理的成本，提高资源利用效率和效果，从而优化资源分配，增强核心竞争力。

2.2 管理会计下的产品盈利能力分析

随着信贷规模的不断增长，出现不良贷款的风险扩大，信用卡业务部门需对其产品及其产品的盈利能力负责。通过管理会计的应用，业务部门可以对产品的成本和收益进行实时追踪，将成本和收益还原至产品载体，实现对产品的多维盈利能力分析，帮助管理层识别出更能创造价值的产品，继而增加对盈利产品尤其是高价值产品的投入，加大对核心产品的开发力度。由于低价值产品的存在会大大提高产品整体的运行成本，通过管理会计的应用能够引导业务部门减少甚至消除对低价值产品的投入。由于产品的多样化在吸引不同类型客户的同时也会产生高成本，在管理会计信息系统的支持下，信用卡中心通过盈利能力分析能够提供更精准的产品成本信息，进而引导进行合理的产品多样化及定制设计，同时还能够分析信用卡中心盈利能力的改善方向，并采取适当的措施降低产品成本，优化盈利能力分析表现，提高产品盈利能力。

2.3 管理会计下的客户盈利能力分析

客户尤其主要是个人客户是信用卡中心获得收益的根本来源，通过管理会计的应用，使得针对某单个客户或者客户群进行精细化分析成为现实。在具体解决方案中，管理会计将提供精确至最细维度的分析，然后根据不同的管理需要提供不同层次和不同维度的客户盈利能力分析报表，帮助业务部门识别单个客户或客户群的成本与收入情况，挖掘盈利水平较高的客户以及客户群。信用卡中心应将产品和客户的利润信息作为战略营销计划的重要组成部分。由于客户带来的收入是基于信用卡中心向客户提供的产品或服务，客户服务成本是客户对产品或服务的消耗，是与产品成本直接关联的结果，因此，客户盈利能力分析应该基于准确的产品成本信息。通过客户盈利能力分析，我们可以进一步确认对低价值客户的处理方法，并通过系统审查向这些客户提供产品和服务的相关运营和流程，减少流程中的低附加值运营，而高价值客户或客户群体可以为信用卡中心的利润做出更大贡献。产品和客户的盈利能力分析基于提供产品和服务的各种业务的收入和成本数据，在分析产品和客户的盈利能力时，有必要突破部门间的障碍，帮助管理者更深入地了解客户和市场，作出更科学有效的决策。

在实践中，需要借助于管理会计信息系统实现更方便、更有效地分析客户的盈利能力。管理会计信息系统可以分析输入的产品和服务，对它们进行分类。由于不同客户或不同类型的客户群能为信用卡中心带来不同的利润，通过对客户盈利能力的分析，根据客户对信用卡中心的重要性对其进行排名，并根据客户的盈利能力将其分成不同的类型，指导经理合理分配有限的资源，并专注于开发个别客户或利润率较高的客户群。

3 加强管理会计在信用卡业务中应用的对策措施

3.1 强化管理信息系统建设，注重数据质量基础以支撑管理会计的应用

管理会计的应用以数据为基础，并依赖于众多的外围系统，这些外围系统对管理会计工作需要的数据提出了不同程度的要求，数据质量决定管理会计在每一阶段的实施目标。会计信息的数据质量水平参差不齐，导致数据对管理会计的外围系统的支持程度也各不相同，主要体现在管理会计在数据信息的统计和利用方面存在难度。在整个管理会计的应用过程中，管理会计的分析维度、分析指标在很大程度上都依赖于外部系统所使用数据的质量水平。由于数据信息来源于不同的部门，可能储存在不同的数据库中，实现数据的通联存在一定难度，要进一步推动管理会计在信用卡业务中的应用，就必须完善信用卡中心的管理会计信息系统建设，提升数据归集、加工和应用水平，从系统的建设和数据质量的提高两方面进行持续不断的优化。在系统实现的过程中，需要充分考虑业务需求的前瞻性，保证系统的扩展性和灵活性，比如搭建灵活的成本中心层次结构、预留未来可能需要的分析维度、保持分析指标及报表的计算灵活度，以满足未来一段时间内的业务发展及变革需求。

3.2 强调成本分摊的完整性和准确性

通过成本分摊，信用卡中心能够对影响盈利的成本进行多维度全面控制，发现并降低不合理的成本，进而优化资源配置，改善成本结构，提升内部管理水平和核心竞争力。因此，分摊因子的确定至关重要，关系着信用卡成本分摊的合理性和准确性，进而影响对高价值业务和高价值客户的判断和分析。信用卡中心进行成本分摊可按照产品和客户两个方向进行，首先将待摊成本中心中的费用分摊到受益成本中心，之后将在成本中心中归集的成本分摊至受益产品和客户。在成本分摊的过程中，需要避免出现成本半路缺失或重叠的情况，保证成本总额在分摊前和分摊后能够保持一致，分摊因子的设置应与对应所分摊的成本性质相匹配，确保成本是以合理的动因最终分摊至产品和客户的。

3.3 促进管理会计理念在信用卡各业务部门内的深入与贯彻

为了加强管理会计在信用卡业务中的应用，首先，内部管理人员应了解管理会计的概念，向员工宣传管理会计所涉及的管理理念、方法和工具，对其进行相关培训，使从决策层到基层的所有员工都能深刻理解管理会计理念，加强管理会计应用方面的合作，就内部管理目标方面的管理会计应用形成共识。在此基础上，信用卡中心应明确各部门在管理会计应用中的职能定位，并匹配其相应的权利，如资源分配和绩效评估等权利，合理引导相关业务部门关注和参与管理会计的应用，通过管理会计有效促进信用卡中心管理水平和运营能力的提高。同时，建议信用卡中心建立有效的财务人员激励机制，增强管理会计人员参与管理的主观意识，通过职业序列资格评估等方式加强管理会计人员的培训，提高管理会计人员的能力。