产品销售应收账款管理模式之我见—— 以疫苗产品为例

中国医学科学院医学生物学研究所 陈思帆 普云飞

目前我国的疫苗分为一类疫苗和二类疫苗，生物所销售两类疫苗时分别形成应收账款，两类疫苗应收账款的处理有所不同。在现行的“一票制”模式下，生物所在销售二类疫苗时，向采购疫苗的县区级疾病预防控制中心开具增值税普通发票，之后形成应收账款待收回。另外生物所一类疫苗销售对应的客户是各省级疾控中心，通过政府公开招标方式中标后，建立购销关系，在疫苗采购过程中形成应收账款或预收账款。两类疫苗应收账款处理模式不同，由此疫苗企业销售应收账款的核算和管理具有一定的特殊性，本文将以生物所为例，探讨疫苗销售业务应收账款的核算及管理的特有模式，并探究应收账款管理中存在的问题和相应的改进方案。

1 销售业务流程

应收账款的产生和收回与整个销售业务流程紧密相关，且会计核算要以实际业务为基础，因此应收账款核算的前提是充分了解销售业务流程，以下是生物所疫苗销售业务流程。

一类疫苗：参加各省卫健委或省级疾控中心的招标→中标后双方签订采购合同→营销处根据客户要求在用友系统中填制订货单→生产管理处根据订货单生成发货单→物流中心根据发货单录入出库单并发货→营销处根据订货单在用友系统中录入销售发票，并向计划财务处提交相应的开票申请→计划财务处开具增值税普通发票，记账联做账，发票联交营销处传递给相应的疾控中心→计划财务处根据用友系统的发票和出库单生成记账凭证→疾控中心到期支付货款。一类疫苗销售过程中，根据合同预定条款可能会存在客户预付部分货款的情况，此时计划财务处会根据营销处的先开票申请，提前开具预付款对应的销售发票。

二类疫苗：参加省级交易平台招标→与县区级疾控中心交换资质→疾控中心发起订货→接收订单并签订购销合同[1]→营销处根据购销合同填制用友订货单→生产管理处根据订货单在用友系统中生成发货单→物流中心根据发货单录入出库单并发货→营销处根据订货单在用友系统中录入销售发票，并向计划财务处提交相应的开票申请→计划财务处开具增值税普通发票，记账联做账，发票联交营销处传递给相应的疾控中心→计划财务处根据用友系统的发票和出库单生成记账凭证→疾控中心到期支付货款→对超过账期的应收账款进行催收。

2 涉及财务的具体操作

基于上述销售业务流程，计划财务处的财务核算分为一般应收账款销售业务流程和预收账款销售业务流程两部分。

2.1 一般销售业务流程

应收账款是指应向购买商品或劳务单位或个人收取的款项，产生于企业销售商品或提供劳务等业务时。生物所在向疾控中心销售疫苗时，应向疾控中心收取相应的疫苗款项，即形成应收账款。一方面，企业产生销售行为时确认收入、同时确认应收账款，应收账款是企业享有的一项债权，在未来期间债权人享有收回的权利。另一方面，应收账款虽是资本科目，但其实质上为被购买商品或接受劳务的单位占用的资金，长期的资金占用会影响企业的现金流，进而影响企业的持续经营、阻碍企业的发展和扩大生产，企业应对应收账款进行催收，以期及时收回应收账款[2]。由此，应收账款的会计核算涉及应收账款的产生和收回两个方面。

(1)应收账款的产生——发票的处理。

向疾控中心销售疫苗时，生物所向其开具增值税普通发票，具体流程如下：营销处根据订货单在用友系统中录入销售发票，并向计划财务处提交相应的开票申请，计划财务处根据开票申请开具增值税普通发票，记账联做账用，发票联传递给营销处，最终给到相应的疾控中心。

月末对本月销售发票进行处理，在用友系统中的应收款管理模块生成凭证，确认应收账款、主营业务收入和应交增值税。应收账款按照产品设置二级科目进行明细核算，并事前录入各疾控中心的客户档案，按客户设置辅助核算。

(2)应收账款的收回——回款的处理。

疾控中心回款时，计划财务处根据银行回单在用友系统应收款管理模块中分产品、按客户录入收款单。同时将回款信息传递给营销处，由业务部门确认回款明细核算是否准确，并逐一核销对应关系的销售发票与回款单。月末在用友系统应收款管理模块根据本月录入的收款单生成记账凭证，确认应收账款的收回。

2.2 预收账款销售业务流程

生物所在销售一类苗的过程中存在因预收账款而先开票的特殊情况，即根据合同预定条款向疾控中心先开具增值税普通发票，疾控中心收到发票后即向生物所提前支付部分货款，实际发货时逐一补录发票，并同时完成发票于预收账款的核销。账务处理如下：先开票时根据发票税额先确认税金，为此专门在应收账款科目下设立了“应收账款——其他”二级科目；发货时由营销处根据发货单在用友系统上补录发票(采用原发票号带“-X”形式)，计划财务处根据用友系统上相应的补录发票确认应收账款(即预收账款的核销)、主营业务收入和应交增值税，同时将先暂估的税金(于“应收账款——其他”二级科目)冲红。此方法一方面可以使“应收账款——产品”二级科目直接反映对应产品应收账款余额，使其不受先确认的税金影响；另一方面，在填制凭证时，可以将确认应收账款、主营业务收入和税金的分录与冲红先开票税金的分录填列于同一张记账凭证，更有对应关系。

3 存在的问题

各级疾控中心是公益性事业单位，从疾控中心的身份背景考虑，其因购买疫苗产生的应收账款的风险较小、应收账款的收回较有保证；但由于部分县区级疾控中心存在财政资金紧张等原因，可能会出现长时间拖欠到期货款的情况，生物所均会通过适当的方式进行催收。从整体上看，生物所应收账款回收的风险较低。

在实际工作中，由于销售直接对应的各级疾控中心数量较多，还存在着应收账款的监控及管理工作不够完善，对应收账款的整体情况把控不足的问题。

4 加强应收账款的监控及管理的办法

4.1 定期利用财务报表数据分析应收账款的情况

(1)应收账款余额监控。

对资产负债表中应收账款的当期余额进行分析，着重对各期应收账款余额进行纵向比对，关注各期余额的变动。若出现异常变化，如应收账款余额增幅过大等，需分析产生异常变动的原因[3]。

(2)应收账款占主营业务收入比例分析。

应收账款占主营业务收入比例反映企业赊销收入占总收入的比例。若该比例过于偏高，说明企业账面利润中靠赊销带来的收入过高，利润中实际已收回的资金占比过低，从而说明企业利润不够“实在”，反映出企业较差的盈利质量。考虑生物所的账期，可以采用：当月期末应收账款借方余额/前12个月的主营业务收入总和，可以得出时长一年的收入中赊销收入的比例。可以对此比例设定合理变动区间，每月进行监控和分析，有异常变动或超出合理变动区间要着重关注，分析产生大幅、异常变动的原因。

(3)应收账款占流动资产比例分析。

应收账款占流动资产的比例反映企业被购买商品或接受劳务的单位占用的资金占企业所有流动资产的比例，比例越高，说明企业被占用的资金越多，企业能够周转的资金越少。该比例过高，说明企业现金流紧张、周转资金困难。应对此指标定期分析，以保证企业现金流的稳定。

4.2 充分发挥账龄分析的作用

利用用友系统上的“客户往来账龄分析”，可以获得各客户(疾控中心)各产品的应收账款账龄明细。结合生物所实际，可以通过以下账龄明细来进行客户信用及关注层级的管理。

账龄1个月以内：优质客户，重点关注，订单马上响应。

账龄1～3个月：重要客户，加强关注，订单马上响应。

账龄3～5个月：主要客户，加强关注，订单积极响应，年度对账抽对。

账龄5个月～1年(超过账期)：一般客户，订单积极响应，年度对账1次。

账龄1～2年：问题客户，订单有条件响应，年度对账2次。

账龄2年以上：劣质客户，停止发货，终止合作，加强应收货款催收，年度对账4次。

4.3 总结

为了加强对应收账款整体情况的把控，应定期合理运用上述财务报表数据分析应收账款的现状，对应收账款的增减变动做好监控。同时还应关注应收账款的账龄分析结果，充分发挥账龄分析的作用，将统计分析结果应用于客户的信用管理、订单管理及货款催收管理等环节。

5 疫苗销售应收账款管理总结

疫苗销售应收账款形成于疫苗销售业务，应收账款的产生和收回的会计核算是以销售业务为基础的。无论是一般的应收账款销售业务财务核算还是预收账款销售业务财务核算都是基于生物所实际的销售业务流程而设计的财务工作流程，其会计核算能够反映实际的业务发生。会计的基本职能包括会计核算和会计监督，因此在基于实际业务对应收账款进行会计核算的同时，还应该运用财务数据等对应收账款进行监控管理，以实现会计的监督职能。