全面预算管理应用于制水企业的意义探究

张雅莉 天津市自来水集团有限公司凌庄水厂

全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

制水企业是生产型企业，它将原水经过特定的生产工艺，净化成为符合国家标准的自来水。制水企业没有销售环节。从这一点看，全面预算不是十分适合于制水企业，但是从控制制水企业的生产成本出发，全面预算具有非常积极的意义。全面预算控制制水企业的生产成本须以精细化管理为基点。依此基点，我们具体分析全面预算在制水企业的可行性应用，即十项具体分项。

一、设计全面预算管理组织架构

包括决策机构 、常设执行机构 、执行机构 。决策机构负责按照已核定的年度经营总体计划，对成本、费用预算及资金计划进行审核。下设预算委员会。常设执行机构制定预算指引、模板、步骤等，收集各部门预算，编制企业年度成本、费用预算并提交决策机构审核通过；再将通过的年度预算基础上生成年度资金计划并下达执行机构。下设预算工作小组。执行机构，根据总体战略及年度经营计划，制订本部门计划；同时各业务部门生成相应的成本、费用预算，非业务部门生成费用预算，并将各部门相应预算上报常设执行机构等。 由各部门组成。

二、建立全面预算管理制度

包括预算编制管理办法、预算控制管理办法、预算调整管理办法、预算考核管理办法。

三、组织相关人员专项培训

组织全面预算管理专题讲座，使全体员工对全面预算有较为深入的了解，认识实施全面预算的必要性和可行性。明确机构、制度、预算编制流程，使部门负责人了解企业全面预算编制、执行、跟踪、控制、分析、调整、考核等步骤流程。专门进行预算编制方法讲解，使各部门人员掌握预算编制相关方法，为预算顺利编制奠定基础。

四、结合生产经营流程确定责任中心

结合制水企业的具体生产经营流程，明确全面预算过程中涉及的具体部门，确定责任中心。

五、分解关键绩效指标

在确定各部门可考核成本费用项目后，根据每一项的具体特征，确定其考核期间。主要分为月度、季度、半年、年度考核四个时间跨度。比如，制水成本中的动力费为月度考核指标；办公费为季度考核指标。

六、构建全面预算编制内容体系

在这一环节，预算委员会依据上级单位下达的任务指标要求，汇总并讨论业务部门、管理部门制定年度运作计划；各部门成本预算、费用预算，调整费用预算至达成一致，完成核定本企业的年度财务预算目标。

七、跟踪控制、差异分析

经预算委员会讨论通过后，主要预算指标及相关完成要求下发至各部门执行。每个考核周期的预算执行完毕后，各部门在考核周期期末根据实际情况与预算对比，进行差异分析，编制差异原因分析报告，完成预算中期评估。

八、组织预算的调整工作

（一）当以下情况出现时，可以对预算进行修改和调整：

1.企业外部环境发生变化，对企业的市场份额和公司战略产生重大影响；2.企业内部条件出现问题；3.预算编制过程中由于预测不准确，年度预算与经营实际产生重大差异。

（二）调整方式分为两种

1.定期修改调整：进行半年期的修改调整。企业经营活动进行到半年时，需要全面考核和分析年度预算的执行情况，发现实际经营状况和预算指标由于客观原因以及不可抗力因素的影响导致差异较大，或原定预算指标本身脱离实际无法完成时，需要对预算进行调整。2.例外修改调整 ：在预算年度的下半年，已做过年度预算的半年检查和考核以后，由于意外的不可抗因素导致的预算不能完成，需要进行例外修改调整。

（三）具体调整流程是

1.预算工作小组提出修改意见报请预算委员会批准；2.预算委员会批准后，由预算工作小组进行调整；3.公布调整结果，作为下半年预算和年终考核依据。

九、考核预算执行结果

（一）明确考核原则：公正原则、适度激励原则、可控性原则、时效性原则、目标导向原则。

（二）确定考核周期与考核方法

1.根据不同被考核项目特征，分别划定月度、季度、半年、年度的考核周期，按期对预算指标完成情况进行考核。2.半年及年度终了，对预算管理情况和预算指标完成情况进行统算，对比统算结果和季度累计考核结果，考核并兑现。

（三）考核预算管理工作完成情况。考核员工对于预算编制、预算控制、预算分析、预算调整、预算考核等流程的参与情况。

（四）考核预算指标完成情况

1.在预算指标体系中选择重点监控指标，进行月度、季度、半年、年度考核。 2.考核实行百分制，其中：预算管理工作、预算指标完成情况所占权重由预算委员会确定。 3.公司将视各部门预算管理工作的推进速度与质量情况，调整预算管理工作、考核内容和所占权重，逐步建立起以预算指标完成情况为主的预算考核体系。

十、通过全面预算管理应用于制水企业的具体分析

1.重点项目突出 。帮助企业找出生产成本、费用中的可考核项目、重点可控项目。2.责任划分明确。这也是精细化管理的一种体现，落实管理责任，将管理责任具体化、明确化，数字化。3.预算确定标准分类。依据企业运作的实际情况，确定可考核项目的特点，比如给定标准、部门计划等。4.考核分解标准细化。根据可考核项目特点，分阶段考核：按月考核、按季考核、按半年考核、按年度考核。