我国中小型会计师事务所发展战略研究

王雅慧

（山东农业大学经管学院，山东 泰安 271000）

一、会计事务所组织形式

（一）独资会计师事务所

独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人设立，设立者对事务所承担无限连带责任。该类事务所设立相对较容易，执业较灵活，也不需要任用过多的注册会计师。虽然其设立条件比较宽松，但其业务能力也较低，无力承担大型业务，也没有发展潜力。因此，我国的会计师事务所不采用这种形式。

（二）普通合伙制会计师事务所

普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。相关合伙人出于追求利益或者避免风险的目的，会不断加强业务能力，制定合理有效的发展战略，促使事务所持续增强业务能力，逐步扩大规模。同时，合伙制的会计师事务所也具有其自身的局限性。由于该类事务所没有公司制企业中精准严格的体系和业务流程来规范其执业或投资行为，所以很难发展成为跨区域的大型会计师事务所。不仅如此，合伙制事务所的风险也很高，合伙人中有任何一人存在对会计师事务所有重大影响的违法违规行为，都可能对会计师事务所的持续经营产生威胁。目前我国部分会计师事务所采取此种形式。

（三）有限责任公司制会计师事务所

有限责任公司制会计师事务所采取公司制的设立方式和运营模式，设立者以其出资额为限对事务所的债务承担有限责任。此类会计师事务所以公司的形式进行管理和经营活动，有利于吸纳人才，引入多名注册会计师，从而扩大事务所的规模，向大型会计师事务所的目标发展。但是由于在有限责任公司中，每位注册会计师承担的责任都是有限的，所以风险责任对注册会计师执业行为的制约就大大减少，发生审计失败的可能性将会增大。我国目前部分会计师事务所采取此种有限责任公司制的组织形式。

（四）有限责任合伙会计师事务所

此种组织形式的会计师事务所既融入了公司制又融入了合伙制，既可以实现事务所大规模发展的目标，又可以督促注册会计师勤勉工作，规范自己的行为，降低审计风险。但是，目前我国不采用此种形式。

二、我国会计师事务所规模的划分

目前我国还没有明确的标准来界定会计师事务所的规模，一般以会计师事务所合伙人的数量、注册会计师的数量、承揽业务及客户的数量、事务所的经营收入、业务范围等多种要素来划分事务所的规模类型。一般认为，具有证券或者期货执业资格以及可以承接大型上市公司审计业务的会计师事务所为大型会计师事务所，其余为中小型会计师事务所。

三、对我国中小型会计师事务所的SWOT分析

（一）优势Strength

1.与顾客接触程度更高，能满足灵活性要求

与大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所的客户数量相对较少，且以非上市公司为主。所以对于规模较小的企业，适合委托中小型事务所进行审计或代理记账，这样委托方能更多地接触到受托事务所，与受托方多进行沟通与交流，使双方开展工作时更加灵活，能根据实际情况的变动随时对工作安排进行调整。

2.审计收费和其他服务收费较低

在中小型会计师事务所，不论是进行审计服务及其他法定审计业务，还是进行代理记账、税务筹划、管理咨询等相关服务，收费都比较低，适合业务较简单的中小企业和新设立的公司。

（二）劣势Weakness

1.内部控制不完善

（1）许多中小型会计师事务所没有建立严格有效的三级复核制度。存在项目经理没有逐张仔细复核底稿、部门经理遗漏对重要会计事项的复核或者主任会计师（合伙人）对重点问题随意复核的不尽职行为。

（2）对内部工作人员的管理疏漏，没有完整的职工奖惩措施，难以监督业务人员履行职责，增大了审计风险。

2.业务范围狭窄

现在国内外注册会计师审计的对象大致可以分为三个部分。一是审查企业的会计报表，出具审计报告的各项法定审计业务；二是诸如验资并出具验资报告、进行资产评估等其他法定业务；三是像代编财务信息、税务咨询等相关的会计咨询和会计服务业务。而我国的许多中小型会计师事务所仅仅停留在第一部分最基础的审计业务，甚至连验资等法定审计业务也很少承接，相比提供大量会计服务和咨询服务的大型事务所，业务范围单一的中小型事务所丧失了许多收入来源和客户，可能导致进行规模扩张的资本金额不足，影响事务所的长期发展，与其他大型会计事务所的差距越来越大。

3.缺乏高水平人才

审计服务的质量影响着审计风险的高低，而审计服务的质量很大程度上取决于注册会计师的业务能力。如果会计师事务所没有足够的高水平注册会计师进行业务的操作与指导，事务所很可能会发生审计失败，继而承担相应的审计责任。而目前的审计业务高水平人才因为薪资待遇不高、个人发展前景不乐观等原因，不愿意在中小型会计师事务所任职。

（三）机遇Opportunities

1.经济发展迅速，对审计服务的需求上涨

我国经济飞速发展，各种行业的大中小公司不断增多，对新设立公司会计工作的外部审计必不可少，其中民间审计（即注册会计师审计）的审计客体范围十分广泛，包括外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司，所以逐渐成为外部审计中不可替代的组成部分。而许多新成立的企业，并没有足够多的运转资金，承担不起大型会计师事务所的审计费用，所以更倾向于选择中小型会计师事务所。不仅如此，新设立的企业往往需要委托会计师事务所提供验资、资产评估、内部控制设计以及税务筹划等服务，这也扩大了中小型事务所的业务来源。因此，我国经济蓬勃发展的市场宏观环境有利于中小型会计师事务所的持续性发展。

2.政府及相关部门予以关注和支持

我国具有影响力的大型注册会计师事务所不多，国家为了提高我国在国际竞争中的影响力，需要加快中小型会计师事务所的建设，完善相关法律法规，规范审计主体的行为，培育会计师事务所的核心竞争力，提高审计服务的质量和多样化程度，尽快实现转型。中国注册会计师协会在财政部的领导下，出台了一系列有助于我国会计师事务所快速发展的文件。2007年6月，中注协发表了《关于推动事务所做大做强的意见》，对我国事务所做大做强提出了10年内的总体目标，希望能够建立100家综合实力较强的事务所。2008年，中注协专门发表了《事务所内部治理指南》，为我国事务所内部治理指明了方向。

（四）威胁Threats

1.会计师事务所数量日益增多

经济的迅速发展虽然能为会计师事务所提供更多的业务来源，但同时也使其竞争对手不断增多。由于我国会计师事务所的设立条件比较宽松，进入门槛较低，所以市场上新成立的会计师事务所数量持续增加，中小型会计师事务所面临的竞争日益激烈。

2.会计师事务所之间强强合并

近年来，我国会计师事务所通过“强强合并”以稳固市场地位的趋势越来越明显，中小型会计师事务所的竞争对手愈加强大，很可能形成“强者愈强，弱者愈弱”的局面，使没有选择合并的小型事务所逐步被市场淘汰，中型事务所很难实现自我突破。

3.四大会计师事务所及国际大型会计师事务所抢占市场

由于经济全球化的程度不断加深，国外的四大会计师事务所在我国的一线、二线城市都设立了多家分所，其他国际知名会计师事务所也迅速进入我国市场，设立分所，承接外企或者我国本土企业的审计业务或者相关会计服务业务。由于四大会计师事务所成立年限长、规模大、服务质量和信誉度高，具有良好的社会形象，所以国内许多企业更信赖四大所。如此便使我国本土的中小型会计师事务所丧失了许多客户与业务，且短期内没有明显优势与四大所竞争。不仅如此，四大所业务行为规范、薪资报酬高、承接的业务更加多样化，许多高水平高素质的审计人才为了获取更高的报酬或者学习到更丰富的经验，选择在四大所就职，使我国中小型会计师事务所本就缺乏的复合型人才变得更加紧俏。

4.能提供相同服务的替代机构增多

会计师事务所提供的各种服务类型中，除了专业审计服务的可替代机构较少，其他相关会计服务和咨询服务的替代机构不断增多，诸如管理咨询机构和代理记账机构。此类机构的专业化程度越来越高，发展也更加迅速，从而使中小型会计师事务所承接的业务愈加单一狭窄。

四、根据SWOT分析对中小型会计师事务所提出的发展战略

（一）人才发展战略

首先，会计师事务所可以提高对高素质、高水平人员的薪资待遇，完善员工福利及养老保障等制度；同时，还可以为员工提供更好的学习机会与个人发展机会，比如组织员工参加大型会计师事务所的交流会，安排员工出国进修等活动，使员工个人能取得更大的进步和发展；对人才的内部管理上，需建立健全绩效考核与激励制度，在为员工提供更广阔公平的晋升平台的同时，更多地考虑注册会计师的专业能力及对事务所的贡献程度。其次，中小型会计师事务所可以从大型会计师事务所或者高校引进复合型人才，来指导事务所的工作，提升本事务所注册会计师的整体执业能力和职业素养。

（二）扩大业务范围

中小型会计师事务所应当跳出传统的报表审计服务和验证资本服务的局限，积极发展并承接相关会计服务或咨询服务。事务所应不断增强税务咨询、内控制度设计、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等业务的专业能力，严格遵守相关服务准则，在愈加激烈的竞争中获得长期稳定的客源，在业内建立起良好的口碑和事务所形象，以获得更多的经营收入，积累资本和经验，从而实现事务所的进一步发展。

（三）完善企业内部控制制度

会计师事务所应当严格执行三级复核制度，基层的业务助理人员应以认真负责的态度形成审计底稿；项目经理（或项目负责人）需对审计底稿逐页复核；部门经理（或签字注册会计师）应对重要会计账项、重要审计程序、审计调整事项进行复核，即一般复核；主任会计师（或合伙人）必须认真履行自身职责，进行重点复核。对审计工作底稿及相关审计资料的分类、保管及查阅工作应符合法律、准则及客户的保密性要求。同时，需加强内部组织机构中监督部门的建设，明确个人责任，使事务所中注册会计师的行为能够得到有效的监督管理，保证审计过程及审计结果的独立性，形成真实客观的审计意见，降低审计风险，提高审计服务的质量。

（四）与国际会计师事务所进行合作与交流

中小型会计师事务所若想实现转型，向大规模事务所的方向发展，需要加强与国际知名会计师事务所的交流与合作。通过人才之间的相互学习、业务经验方面的相关交流，寻找自身的差距与缺点，积极学习先进的业务处理技术与多样化的业务经验，制定企业的发展战略，向大型会计师事务所迈进，与国际会计师事务所接轨，尽快实现转型。

（五）扩展国际市场

随着经济全球化和新会计准则的颁布，我国会计及审计服务的范围逐渐扩展到国外，中小型会计师事务所应当加强自身建设，向国际审计标准与准则靠拢，具备承接国际审计业务的资格与能力，以增强在国内外市场的核心竞争力。