“营改增”时代的企业税务筹划与思考

朱致民

摘 要：“十二五”阶段，国家税务局推出了全新的税务改革目标，而且在多个地方进行试点征税。2012年1月1日开始，在上海交通运输业与一些现代服务行业进行营业税改为增值税试点，如此会在一定程度上转变了现有的税制格局，尤其是营改增政策可以完成产业结构调整，可以不断提升企业核心竞争力，提高企业可持续发展水平。文章基于“营改增”的含义，对营改增背景下企业将会遇到的税务风险展开分析，并对于避免的税务风险实施规范的税务筹划，建立科学的实践策略。相信这对提高企业运营发展水平，营造高效的经济利益以及社会价值等均有非常关键的现实作用。

关键词：“营改增”;税务筹划;策略分析

2012年1月1号，上海市开启了“营改增”的序幕，“营改增”政策预估在“十二五”阶段全面涵盖我国各地方、各行业。“营改增”的扩围活动最早在2012年7月由温家宝总理强调。“营改增”坚持降低社会总体税负的宗旨，完善我国税收架构的方针，促进地区税制中央税的变革。税收收益集中由中央管控，然后以财政拨款的形式分配至各级财政，用作本级政府单位预算开支。在上海市“营改增”试点过程，将原本是营业税征缴范畴的交通运输业与现代服务业引入增值税的征税范畴。实施全面“营改增”变革后，增值税的征税范围会包含建筑领域、金融保险业以及生活服务业等所有行业。

一、营改增的含义介绍

至今为止，国家“营改增”已实现了全面推行，而“营改增”以后，企业应对运营项目进行调整，防止企业税负加大，如此对企业税务筹划有较高要求。

税务筹划属于财务管理的关键构成部分，又称为“合理避税”，属于企业在不违规的状态下，科学安排本身的生产运营项目，能够保障企业征税最低、征税风险最小，帮助企业取得最大化效益。税务筹划还是新经济背景下，特别是实行营改增以后，企业得到经济迅速发展的重要途径，基于税务筹划，把企业的税负下降至最小，其也是对企业运营管理水平的一种提高。

二、“营改增”视角下实行税务筹划的作用

1.有利于提升企业经济收益

纳税者在全面实行营改增后，于税务筹划方面应降低税款开支，增多企业运营利润，比如把原现代服务领域的税率从5%改为6%，“营改增”之后增值税税率变成6%，邮电业从原本税率的3%改为11%，把原本的全额纳税逐渐实行至营改增后的逐一抵扣，尤其是要开展税收筹划活动，不断降低企业综合税负，进行科学规范的纳税筹划，方可提升内部经费的利用效率，并不断提高整体竞争水平。

2.有助于减少企业税务风险

尤其是“营改增”政策发布实行后，企业财务工作者更要全面清楚地掌握各种税务优惠政策，不断提高纳税意识，保证诚信缴税，减小税务风险。营改增的实行，有利于提升企业财务工作者的内部财务控制能力，企业要给财务工作者提供发展空间，为其营造稳定的个人发展机会，积极组织专业培训活动，促使企业依法缴税与诚信缴税。积极营造有益的、积极的纳税系统，积极建立稳定的内部环境，方可有助于纳税单位实现依法缴税与诚信缴税。

三、税务筹划的重要方式

1.税务优惠筹划方式

为激励纳税者合法纳税，国家税务制度中设置了许多税务优惠政策，像“零税率”、出入口退税等，而这类优惠对企业而言均有较大的税收筹划空间。就“零税率”来说，针对一些实行零税率的单位，其自身是降免了税额，但是针对企业的用户，事实上是加大了税负，其无法再展开进项税款抵扣，增多了进项税款，则该部分用户可能会削减对企业产品的采购，甚至会调整上游的供货单位，降低自身税负;若企业不享受这些优势，用户将会增多对产品的采购，提升产品销售量，提高企业效益。该种状况下，企业就能够提前组织税务筹划活动，对比两种状态下企业的效益高低，在本身效益最大化的基础上，决定是否采用“零税率”优惠制度。

2.税制要素分析方式

对纳税者纳税款有影响的因素较多，一般主要分析缴税时间与缴税地点，针对缴税时间的税收筹划，需要明确缴税义务出现的时间。就销售货品来说，缴税义务出现的时间是获取销售款或是销售款凭证的当日，企业为科学避税，可能会由于无法及时支出款项，而导致缴税义务出现时间向后推迟，企业由此获得时间价值。针对缴税地点，重点是对于一些在不同地方税率不同的税种，企业在展开整体衡量的前提下，选取纳税款地的地区完成注册。

四、营改增视角下税务风险及管控要点

1.营改增视角下最突出的问题属于增值税专项发票的风险预防

当前，关于增值税票据的发案事件不断增加，增值税抵扣事件产生了新的发展。比如，有的财务工作者为实现偷税、漏税的目的，由此会产生发票造假现象，进行虚开发票的违规工作，但自从执行了健全的营改增方针后，代开发票的情况更为普遍，而且有的员工通过该途径进行套现，出现违法乱纪行为。对于上述发票风险情况，财务工作者要准确应用增值税专项发票，详细规定其中的各项内容，方可帮助单位在财务管理方面获取最好的经济效益和社会价值。对于可能产生的发票问题，具体操作中应严格遵循行业中的各项法律法规，合理获取有关扣税凭证，于税务部门规定的范畴内，立即做好合法的认证业务。比如，增值税发票保管属于纳税者运营活动的重要凭证，会常常使用专用发票展开税额抵扣。因此，企业应按照有关法律规定展开严格保管，防止产生虚开发票获取收益的情况，防止产生重复征税，不断加剧风险。所以，纳税者要对本身行为加以约束和管理。

2.营改增背景下会产生进项税款的抵扣风险事件

增值稅核算工作不只是产生在发票保管上，还产生在抵扣进项税款事件上，所以造成许多税务风险。当前，纳税者可以扫描进项税款，完成缴税抵扣。当前，按照相关这类情况的出现，国内增值税单位应按照各项规定进行全面的风险预防，要逐步展开增值税税款的严格防控，在管理方面应及时表明相关增值税税款，尤其是对购入发票的计量上，应确定好各项进项税款。有关纳税单位要认真阅读、并严格遵循各项增值税条例及细则，严格管束单位缴税行为，若企业无法展开精准的内部核算，将不能精准提供真实的税务信息，进而引起抵扣产生同样的情况，就算进项税款满足抵扣标准，也难以完成抵扣。

3.“营改增”背景下要严格把控增值税税收风险

新实行的“营改增”方针，企业方案内加入了免征与退还增值税的条例。纳税单位在享受优惠政策的基础上，要逐渐实行并制定好内部风险预防制度，在实行科学的内部优惠政策的基础上，积极加强内部风险预防。特别是有很大风险的产业，更要建立科学的税务内部控制政策。为缴税单位建立科学的政策，应从税收具体状况着手，建立一套比较健全的财务控制优惠政策，不断防止可能引起的税务风险。还应在实践中不断规范每个行业的税务优惠政策，把满足规定的优惠政策贯彻执行，严格根据税务局的要求，积极落实相关税务政策，做好各项基础申报制度与流程，方可及时科学地进行风险预防与管控。

五、“营改增”视角下加强税务筹划的有效途径

1.形成科学的税务筹划观念

企业开展税务筹划活动是在合法、科学运营的基础上进行的，国家税收属于强制性的，所以，所有的税务筹划均不得使企业产生偷税、漏税行为。企业唯有树立科学的观念，确定哪些行为是不合法的，哪些行为是能够做的，才可以明白企业开展税务筹划的范畴，不会出现越界行为。另外，还应在企业内创造税务筹划环境，尽管税务筹划是财务管理的重要部分，但其并非只是财务部门以及财务工作者的职责，还要求所有职工共同努力方可实现，為此，要注重税务筹划开展环境的创建。

2.管理好增值税专项发票

增值税发票是增值税款抵扣的重要凭证，若由于管理不善出现遗失或是损坏，则企业进项税或是销项税就不能实现正常抵扣，给其带来一定损失。针对增值税发票产生变化的现象，企业也需要引起高度重视，立即展开处理并上报给有关税务局，不能拖到最后，延误进项税抵扣，引起不必要的亏损，增值税发票不仅用作抵扣凭证，也是对企业运营项目的一种体现，经过对特殊时段内发票的集中、整理，掌握企业经营项目组织情况与资金应用状况，能够根据企业预算展开科学调整，保障企业整体目标实现。针对发票的保管，企业能够建立发票保管细则，使发票保管工作实现科学化与规范化，既能够降低发票保管的劳动量，还能够给查询发票的对象提供方便。

3.强化财务人员专业训练

税务筹划对相关财务工作者的要求较高，这些员工不仅要具有最基础的财务知识，做好税务工作，还要对企业所处区域、所处行业的税务政策详细了解，时刻掌握税务政策的调整，帮助企业顺利进行税务筹划活动。如此就需要企业财务工作者具有较高的整体素养，在合法范畴内，实现企业税务筹划活动，把企业税负下降至最小。而财务工作者自身可能仅仅是从事一般会计业务的员工，并无较高素养，如此就要求企业定时开展与税务筹划有关的专家讲座，掌握最新的税务政策，且对财务工作者组织专业培训，确保财务工作者的知识技能，可以顺利做好本职任务。税务筹划活动的组织，唯有根据企业现状和企业运营情况相契合，方可起到一定的避税效果，建立出的计划才是企业最有用的，并且得到顺利实行，降低企业税负，反之将会增多企业支出。

4.制定缴税风险预警制度

该项举措主要是考量到税务筹划自身的风险，税务筹划并不是零风险的，国内税收政策调整很快，而单位的税务筹划仅能按照当下现有的税务制度展开制定，仅仅是短时间的，不可以一成不变，如此就提高了税务筹划的困难性。需要税务部门建立动态化税务筹划计划，定时调整企业税务计划，以迎合最新的政策需求，削减差距，减少风险。风险预警制度的制定，能够是企业管理者与财务工作者一直维持较高的警惕，避免企业产生违法降税、逃税的行为，降低不必要的风险，增加企业收益。针对税收筹划风险的判断，要由专业的风险监控者负责，这些员工不仅要掌握税务筹划理论知识，还要对风险具备敏锐的洞察力，对整体素养有着较高要求，企业应重视该方面人才培育，增加对税收筹划的投资。

六、结束语

“营改增”政策的实行，对国内企业的税务及运营模式带来了较大影响，企业应当事先进行税务筹划，减少企业税负，或者防止企业税负加大，将企业效益最大化。在开展税务筹划的基础上，企业应避免风险，在法律范畴内开展税务筹划活动，不得偷税、逃税，应科学避税。“营改增”还对企业运营管理提出了较高要求，企业需要引起高度重视，引入专业能力更高的财务人才，从整体上提高企业员工素养，建立行之有效的税务筹划计划。

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