净利润无差别点法在纳税人身份选择中的应用

刘文静

摘 要： 根据2019年国税总局最新规定，增值税纳税人身份可选择登记，即身份在符合条件时可在一般纳税人和小规模纳税人间相互转换。本文分析了现有的增值税纳税人身份选择的两种方法，并择优分析了其实施步骤，为企业进行纳税人身份选择实施纳税筹划提供参考。

关键词： 纳税人;身份选择;无差别点法

1 增值税纳税人身份选择的现实依据

根据国家税务总局《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》，国家税务总局公告2019年第4号第五条规定：登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。这条最新税法法规标志着：一般纳税人身份和小规模纳税人身份可以转换。这无疑对于企业是个好消息，它增加了企业增值税纳税人身份选择的应用性，增加了纳税筹划方法的实施条件，更加有利于企业的纳税筹划方案的实施，系着企业未来经济利益。

2 增值税纳税人身份选择的方法

2.1 增值税的无差别平衡点法

这是针对增值税税收筹划的方法，分为三种情况：企业实际增值税率比税收无差别点计算出的税率低，选择小规模纳税人身份是正确的决定，减少税负;实际增值率和税收无差别点对应的增值率一样，两种身份带来的税负一样，两种纳税人身份可以任意选择;实际增值率比税收无差别点对应的增值率高，选择一般纳税人身份更利于企业未来发展。

2.2 净利润无差别点法

此方法是根据企业的实际情况计算出净利润无差别点的不含税购销比，若实际不含税购销比等于净利润无差别点的不含税购销比，企业可以任意选择一种身份缴纳税负，其税后净利润相同;若實际不含税购销比大于净利润无差别点的不含税购销比，企业选择一般纳税人身份将获得更多净利润;若实际不含税购销比小于净利润无差别点的不含税购销比，则选择成为小规模纳税人将会获得更多税后净利润。

净利润无差别点法是考虑到企业最终净利润而非仅针对增值税进行筹划的方法，即考虑最终流入企业资金来判断企业选择一般纳税人还是小规模纳税人更有利于企业的未来发展的方法，具有全面性。

3 净利润无差别点法的应用步骤

假如一般纳税人和小规模纳税人的不含税销售金额都是a，不含税可抵扣购进金额都是b，其他成本都是c;一般纳税人适用的增值税销项税率和进项税率分别为T1、 T2;小规模纳税人增值税税率按税法规定的征收率是3%，城市维护建设税的税率7%，教育费附加的税率为3%，企业所得税税率为25%。设 I 1是企业为一般纳税人时的税后净利润;而 I 2是企业为小规模纳税人的税后净利润。

抵扣率X=b/a。

前提：供应商企业能开具可抵扣的增值税专用发票（包含税务机关代开发票）

3.1 增值税一般纳税人

净利润=不含税销售额-不含税进项额-其他成本-城建税及教育费附加-所得税额

3.2 增值税小规模纳税人

净利润=不含税销售额-含税进项额-其他成本-城建税及教育费附加-所得税额

当 I 1=  I 2，将b=X*a可得：X=（T1-3%）/11T2 增值率=1-b/a

市场中企业的增值税税率（除增值税零税率以外），增值税税率的不同是由企业经营性质决定的。其方法的应用为：企业的供货方已经选择好，供货方增值税纳税身份确定，而企业的增值税纳税人身份还未确定的情况下或企业想通过改变增值税纳税人身份而获得更多的净利润。

前提： 企业供货方是小规模纳税人，无法取得税务机关代开发票等凭证。

3.2.1 增值税一般纳税人

净利润=不含税销售额-不含税进项额-其他成本-城建税及教育费附加-所得税额

3.2.2 增值税小规模纳税人

净利润=不含税销售额-含税进项额-其他成本-城建税及教育费附加-所得税额

通过观察上面的公式，我们可以发现：这两个公式的主要区别在于城建税、教育费附加的费用上面，出现这种情况，最根本原因是：增值税税额的差异造就的。我们根据实际经营案例来寻找原因，供货方是小规模纳税人，无法开具有抵扣价值的发票，那么也就是一般纳税人可以进项抵扣优势相当于不存在，再进行对比两种增值税纳税人身份的税率，不同级别的一般纳税人增值税税率高出小规模纳税人恒定税率的程度是不同的，但无论一般纳税人的那个级别的税率都是高于小规模纳税人（除一般纳税人的零税率优惠政策外），这也是小规模纳税人的优势，那就是增值税税率低，这种情况下作为购买者（企业）必须钟情于小规模纳税人身份。

在企业实际中，应用税后净利润无差别点法时，要注重相对应的前提条件是否符合企业实际的经济往来现状，再结合企业经济业务所属增值税税率，来进行选择最佳增值税纳税人身份。

参考文献

[1]王琳璐.净利润无差异点下企业增值税筹划分析[J].科技经济导刊，2018，（12）.