试论企业内部审计增加价值的实现

周卫华

（辽宁省辽河油田公司审计处，辽宁 盘锦 124120）

增值型内部审计的理论基础源于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会(IIA)在1999年修订内部审计定义提出了，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”。IIA对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释：“组织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股东客户受益。内部审计部门通过介入企业风险管理、治理和控制领域，促进公司治理结构的完善，提升企业的管理水平从而为组织增加价值。与IIA1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，其中增值是核心。这表明内部审计进入了一个新的为组织“增加价值”的发展阶段。

一、企业内部审计增加价值的意义

（一）有利于提高企业经济效益，降低经营风险。企业活动的根本目标是追求企业价值增值，即实现价值最大化

（二）有利于提高内部审计的地位，也有利于内部审计人员的个人发展

（三）有利于提高审计工作的质量、效率和效果

二、内部审计增加价值的功效分析

内部审计新的定义将为企业提供增值服务作为内部审计的根本目标。内部审计所创造的价值大致可以体现在两个方面：

（一）内部审计增加的直接价值

内部审计通过建立内部控制制度并严格监督其执行，帮助企业减少或者避免损失，当实施内部审计的成本小于可预见的损失时，企业的价值就相应地增加。现代内部审计全面转变审计观念，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。

（二）内部审计增加的间接价值

无论内部审计是否发现了问题，但是因为公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，因为他们知道内部审计部门是监督部门，日常工作就是检查监督其他部门、人员的业务活动（包括总经理和其他高层管理者）。由于要不断地接受内部审计的监督与检查，他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。

三、内部审计发挥价值增值作用的具体表现

内部审计为企业创造价值的途径是多种多样的，下面列举事例来说明发挥作用的几个方面：

（一）协助企业实现收益最大化

内部审计工作可以通过控制和防范票据错误、欺诈或其他原因导致的收益流失现象，从而确保企业应该获得的经济利益能够实现。

（二）控制支出

内部审计一贯重视对企业各种支出的管理监督，内部审计的作用更加举足轻重，审计日常工作中的“六外”审计和合同审计都体现了企业内部审计控制支出的增值功能。

（三）风险管理

内部审计因接触面较为广泛和地位相对独立，可以为企业的风险管理与评估提供信息。有时业务部门虽然专业技术很娴熟，但可能缺乏对企业整体经营环境治理的经验和对风险控制问题的基本了解，此时，如果内部审计部门能够充分参与进来，可以协助业务部门考虑每一项控制可达成的目的，以实现控制风险的目的。

（四）改进流程

内部审计人员在工作中一般从查账开始，但决不是单纯查账，而是要花费更多的时间和精力去研究在业务流程和有关策略、措施中存在的问题，旨在从中发现企业的经营效果、内部资源的开发利用、产品种类和服务质量等各个方面有无可以改进之处。

（五）内部咨询

内部审计因对企业的整体发展情况有所了解，因而具备一定的解决问题的能力，可以为企业在经营运作过程中遇到的问题出谋划策，提供解决方案；根据企业的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。

四、企业内部审计增值的实现条件

内部审计增值在于转变审计理念和扩展审计业务，使审计服务产生为企业增加价值的增值业绩。

（一）审计理念的转变

内部审计部门和人员应当摒弃以往的以查处问题为目标的审计理念，树立起内部审计增值的服务理念。

（二）审计环境建设

在定位上，提高审计部门的组织地位，给予内部审计部门更广阔的视野和空间，为内部审计的创造性提供条件，对内部审计提供的增值性产品和建议给予重视。

（三）审计人员素质提升

审计人员素质无疑是决定内部审计增值能否实现的关键因素，审计人员需要具备多元化的知识结构和职业技能，包括对行业、市场、产品竞争、组织内部各职能和流程全貌的理解，以及发现、分析并解决问题和处理人际关系的能力与技巧。

五、内部审计增加价值实现过程中存在的不足及改进

（一）存在的不足

1.受审计技术条件的限制。由于电子计算机的广泛应用，带来了会计信息处理技术和程序的根本变革，计算机在社会生活各个领域中的普及和发展，改变了审计线索，扩大了审计范围，也导致了审计方法和技术处理手段发生了较大的变化。

2.受审计环境限制，官僚、人情制约内部审计的发展严重地侵蚀着我们的审计法律和审计原则。

3.受审计人员的限制。审计人员力量不足、审计人员的专业结构和知识更新速度不能满足需要、缺少审计经验也直接制约了内部审计增加价值。

（二）对存在不足的改进措施

1.加快内部审计信息化建设可以提高服务效率，成为实施增值型内部审计的重要保障。

2.加强思想政治修养，提高职业道德水准是内部审计人员做好工作的前提。

3.优化内部审计人员知识结构。针对审计人员数量不足的现状，应当建立起科学有效的激励约束机制，吸引审计、财会、经济、工程、计算机、法律等专业的优秀人才投身于审计工作，组建拥有综合能力的复合型内部审计队伍。