做好产品成本预算，管理会计有所作为

何建秋

根据会计职业道德规范的要求，会计人员应强化服务。所谓强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。态度和意识通过教育和学习，短时间内可得到很大的提高，唯有质量是靠会计人员长期积累并下一定的苦功夫才能提高的。企业管理精细化，首先必须是会计职能上的精细化。管理会计创造价值越来越成为会计界及经济界人士的共识。

新的经济形式和经济环境给企业财会工作提出了新的要求和任务，财会工作在企业经营管理中的作用更加突出。会计工作应改变过去那种重核算、轻管理的粗放型会计模式，取而代之的是以核算为基础，将核算的成果精细化，为企业管理服务的管理会计。

多年的实践证明，经营决策的正确与否，对企业发展起着决定性的影响。随着市场竞争的加剧，影响经营活动的各种外界因素不断变化，这就要求经营者要把握市场上全部相关信息。管理会计要求企业财会部门作为企业的经济信息中心和各种要素的综合部门，必须积极全面地为企业的各项决策提供相关会计信息。作为企业的会计人员，负有向所有信息使用者提供客观真实的信息并充分揭示的义务。

日前，笔者碰到了这样一桩事情：有一家大型企业的老总叫其会计主管及成本核算人员，拿了一套某产品的成本计算方案，前来我所咨询，说是要我们鉴定一下他们的计算方法是否正确。按理，产品成本的计算，只要料、工、费要素齐全，盘存正确，成本总是能计算出来的，为何兴师动众前来咨询呢？原来，该企业最近接到了国外的一笔近千万元的订单，按原来该厂的定额（计划）成本计算，接受这一订单要亏损近100万元，但经会计人员仔细计算，发现在出口退税方面及进料复出口的税收退还及税率方面未作全面考虑，若考虑以上因素，则不仅不亏损还可赚100万元。但终究心里没底，到底是否需要考虑，关系到企业盈亏的大问题。这里就涉及到一个管理会计中的量本利分析问题，也涉及到会计工作的一个新热点—成本预算。传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品价值的实现比价值的形成更为重要，因此广大会计人员只有不断学习，与时俱进，遵循会计职业道德的基本要求，既懂财务会计、又精通管理会计，才能跟得上经济形势发展的需要，为经济建设的大局服务。

产品价格预算是管理会计的一个重要内容，过去一说到预算，使我们自然会联想起基建工程核算。为什么基建工程会有预算呢？因为目前的基本建设市场是个典型的先有买主，随后再来确定由谁来进行生产的买方市场。所谓买方市场即产品的价格由买方来决定的这么一个市场，所以卖方对买方开出的价格是否合算，是否会亏损，就有必要成立一个专门的预算班子进行研究后，确定是否参加竞标。目前的工农业产品在这一点上与建筑产品有共同之处，即以销定产，以合同、订单定产，这也是目前经营者常用的经营战略。问题在于工业生产企业中一般不像建筑企业那样专门成立一个班子做产品预算，因此这一任务就必然会落到会计人员身上。然而，做好产品预算可不像传统的成本计算那样按部就班，对实际发生的成本进行归集、分配。预算是一种预测和估算，为了使预算做得精确并接近实际，必须做到以下几点：

一是广泛收集预算所需信息资料。大家知道，基建预算依据的是省、部级的预算定额，但工业产品的原材料、人工、制造费用等无现成的定额可查，更何况基建预决算除了定额还要参照当时、当地的大量价格信息。所以，财会人员要学会信息的收集，首先是整理、收集本企业的产品的历史数据，并形成数据库，“了解过去，才能推测未来”，企业历史信息是产品成本预算最重要的“原材料”。其次是国家的有关法律、法规、规章、政策性文件，如国家的产业政策、最低工资制度、出口退免税、进出口补贴、税收减免、优惠政策等等。再次是行业统计信息库、网络和出版物。有关本行业的产品销售，生产规模，市场发展趋势，原材料、燃料、动力价格行情，盈利水平，可通过互联网、公开出版的行业年鉴、统计报告、调查报告、专题研究报告等进行收集。

二是对收集的信息资料进行辨别、筛选，以便去粗取精、去伪存真。可以通过了解提供信息的单位背景、分析信息产生的过程，用不同方法、不同渠道对取得的数据进行验证；计算不同时期、不同来源的数据差异，并进行适当修正；通过本企业的专家、行家如采购主管、人事主管、技术主管，对原材料、人工、制造费用等的信息进行辨别、筛选。

三是运用各种预测方法，进一步对所收集到的信息进行整理、加工。如将成本分为变动成本和固定成本，进行量本利分析；计算产品的贡献毛益与盈亏临界点，进行目标利润分析，同时还可对上述各项进行不确定性分析。

预测的方法可分为趋势预测法和因果预测法。前者如“简单平均法”、“移动平均法”、“指数平滑法”、“高低点法”；后者如回归分析、最小二乘法、相关分析等。同时也可进行产品成本各组成因素的因素变动预测，最佳产品质量成本预测等。

价值工程（简称VE）的理论与方法，也是目前常用的对产品成本进行预测和分析的方法，所谓价值工程，是通过各相关领域的协作，对所研究对象的功能与费用进行系统分析，不断创新，旨在提高所研究对象价值的思想方法和管理技术。

四是拓展成本考核范围，建立以成本为中心的成本考核范围。①是财务部门不能局限于目前成本核算内容，不仅要考核产品的制造成本，而且要考核产品的质量成本、责任成本；不仅要考核产品售前成本，还要计算考核产品售后的后续成本；不仅要核算产品的有形成本，还要单独考核产品的资源成本、环境成本等无形成本。②要将目前的定额成本核算法改变为目标成本核算法，把管理的重心从侧重于简化成本核算转移到侧重于成本控制上来。③推行责任成本制度，加大成本考核力度。在企业内部划小核算单位，设立责任成本中心，财务部门充分利用财务信息的全面性、权威性，客观公正地评价成本中心的绩效，实行成本否决制，使财务部门在全员和全过程成本控制网络中发挥核心作用。