我国政府会计制度改革初探

刘 敏

(江苏徐州沛县杨屯镇人民政府会计中心，江苏 沛县 221612)

改革开放后，我国实行的会计核算标准体系涵盖了财政总预算会计和行政事业与单位会计，能够有效反应国家财政在预算收支方面的情况，但随着时代的发展，经济形式和内容不断多样化，现行政府会计制度出现了内容繁杂、核算口径不一等问题，对会计信息的核算和反映造成不利影响，总体拉低政府财务报告水平。在难以满足社会主义经济发展需要的情况下，现阶段我国政府会计制度的改革势在必行。

一、我国政府实行会计制度改革的原因

我国深化改革步伐推进了社会对政府会计制度的规定，我国政府现行的会计制度为收付实现制，以款项的收到与否作为核算标准。在这种单一的会计制度下，会加剧财务问题的出现及严重程度，政府资产和业务在未及时核算的情况下，预收账款和实际收到账款之间的差异给腐败人员非法占用国有资产提供了机会。此外，单一的会计制度和不透明的财务报告会影响地方政府的资金运转，通过对大型工程项目的投资，地方政府官员能很快提高自身政绩，相应的自然会给地方政府带来大数目的债务，现金收付制下的财务报告很容易就能将位付款的账目隐藏，地方政府不断出现的各种“绩效工程”和“形象工程”，久而久之将会给政府带来强烈的债务危机，严重时将会造成中国市场整体的经济形势波动。习近平总书记多次强调，反对腐败、建设廉洁政治是党一贯坚持的鲜明政治立场，我国政府预收账款制的会计制度提供了不透明的财务报告，难以反映真实的会计信息，进一步影响监督部门的考核与评价，拉低行政效率，进一步加剧腐败贪污问题。相较而言，发达国家推行的权责发生制对于有效规范政府单位会计核算，防范债务风险，提升运行效率有重要意义，但国家层面由由上而下会计制度的改革不是一朝一夕能完成的，相关数据显示，英国政府会计制度和预算全面采用权责发生制的改革就花费了十年的时间，由此可见，推动我国政府会计制度改革刻不容缓。

图1 政府线型会计他体系构成

二、当前会计制度存在的相关问题

（一）非现金交易下的债权关系难以得到反映

在收付实现制以实收现金为确认基础的情况下，政府财政收支的反映只能停留在现金实际收入和支出的部分，然而除了这一层，还存在相当一部分隐性债务。我国政府主要有国债和外债两种债务支出，这种软约束还造成了地方政府大量举债，投资回报率却在下降，收付实现制下这部分债务关系并不能反映出来，会计核算和财务报表中出现空缺，增加了金融风险。这一点在政府预算中体现得尤其明显，公共财政预算、社会保障预算、政府性基金预算和国有资本经营预算以及地方融资平台和国有事业单位的债务风险在收付实现制下被掩盖了，累积到一定成都只会爆发更严重的财政危机。

（二）财务报告内容不完整

我国现行财务报告组成主要有财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表三部分组成，财政总预算报表包括资产负债表、预算执行情况说明书及附表等报表，行政单位和事业单位会计报表有资产负债表、收入支出表、基本数字表等波表，对象主要为行政单位内部和上级领导，与公众需求极度不平衡。在内容上，偏重预算执行信息，忽视了提供全面完整的政府资源配置信息，在这样的一份财务报告上，公众能看到的政府财务信息是十分有限的，我们难以根据这份凭证去评估政府在各工程项目上的投资回报率和行政绩效。国家政府无作为权力机构，是公众的债权人，政府在受公众所托管理国家的下有义务提供范围更广的、更完整的财务报告以明确反映其责任履行情况。

（三）现行会计制度滞后

公开的政府财政体系能够有效反映政府财政资金使用情况，对各部门预算使用形成了一种隐性监督和有效监控，是评价政府履职的重要标准，但由于收付实现制的会计制度下出现了相当一部分的隐性债务，不仅难以反映正常的财政风险，无法有效评价政府的耗费和行政效率水平，还造成各种会计核算主题操纵财务成果现象的出现，将预收付款项推迟或提前，拉低了财政信息的可靠性和完整度。众所周知，责任明晰的财会制度提升国家经济水平的重要内容，在收付实现制下的会计报表记录中只有实际收付的交易事项，与监督财政资金运动的要求不符。

三、新形势下我国政府会计制度改革的路径与方向

（一）加快政府会计制度由收付实现制向权责发生制转变

与收付实现制相比，权责发生制的核算原则难以反映现金流动情况，在此基础上形成的财务报表也就难以反映各部门的现金流动情况。因此，在促进我国政府会计制度向权责发生制转变的过程中，要考虑到我国国情，实行收付实现制与权责发生制结合的会计制度。在权责发生制下，政府的各种债务关系能够得到很好的记录和反映，有效遏制拖欠债务情况的出现，权责发生制下的政府采购业务，能够合理安排采购费用，实时跟踪预算配比使用情况，更好地评价政府履职情况，刺激政府提高自身资金效率和行政效率。现阶段我国经济发展还处于不平衡的状况，地方经济发展存在差异，处于转型阶段的法制建设也存在着待健全完善的部分，因而在推进会计制度改革的进程中不应操之过急，按照规划缓慢推进，逐步完善，在部分地方推行试用再全面推广，逐步转变为完整健全的权责发生制。

（二）扩大政府会计核算范围，全面反应政府会计信息

面对瞬息万变的市场，会计信息应当是运动的、具体的，为上层管理者做出有效决策服务的会计信息最好能反映其主体所有的资金活动和价值运动。政府的会计核算内容除了对行政单位和事业单位的预算和资金结果核算外，还应拓新到整个的资金运转过程和累计结果，注重政府资金的价值运动，不断扩大政府会计核算的边界，在完善对政府负债等负资产核算的同时，增加对陷入严重财务困难的国有企业进行财政支持的可能性的核算，增加政府会计信息存量。

（三）完善政府绩效和财政评价体系

在很多地方行政官员眼中，生产总值是最重要的衡量指标，导致其行政服务利益化倾向明显，容易使地方官员为了绩效升职盲目加大投资，造成地方债务危机明显。健康多元化的评估原则不应过分偏重经济效益，科学的评价指标应当增加与经济相匹配的指标以求平衡，如环境指标、大众健康指标等，用公众本位的多元化评价体系监督政府财务绩效。

四、结束语

政府会计制度改革是一项系统性工程，需要社会各界人士的支持和诸多前提条件，但最主要的还是财务会计人员的改革心态。规范化的政府会计制度体系将会更适应当代快节奏的经济活动，对财会数据实现实物流、数据流、信息流的三流合一，保证政府会计信息的完整性和有效性，进一步推动政府财政资源的合理配置，也使此财务人员在行政单位进行会计管理和核算的过程中真正发挥自身的作用。