海尔互联网转型中的人本管理会计实践

张 超，邹杭兵，朱卫东（博士生导师），刘桂玲

十九大报告强调坚定实施人才强国战略，以人才驱动创新；坚定深化供给侧结构性改革，建设制造强国，运用互联网技术全面优化和提升产业结构，其关键在于企业运用人力资本资源，在互联网平台上实现与用户交互，以及实现利益相关者价值共创。因此，制造业企业在互联网转型过程中应该重视人力资本的作用，加强人本管理。自财政部全面推进管理会计体系建设以来，互联网环境下的管理会计建设越来越受到重视，其重要分支——人本管理会计，不仅可以反映互联网环境下企业人本管理的信息，为企业管理者提供决策依据，而且可以从薪酬设计、激励机制、价值共享等角度提升员工创造价值的积极性，进而提升企业价值增值。

海尔集团（以下简称“海尔”）2005年推行的人单合一创新管理模式，是改革开放以来本土企业管理创新实践的经典案例。本文以海尔为例，运用扎根理论方法对海尔互联网转型过程中人本管理会计模式实践进行分析，并对其经验进行总结和思考，以期为其他企业提供借鉴。

一、研究设计

（一）研究方法

扎根理论由Glaser、Straus于1967年提出，是一种基于经验资料建立理论的定性研究方法。具体操作步骤为：首先，从资料中提取概念，不断地对资料和概念进行比较，系统地询问与概念有关的生成性理论问题；其次，发展理论性概念，建立概念和概念之间的联系；再次，理论性抽样，系统地对资料进行编码（即开放性译码、主轴译码、选择性译码三级编码），在此基础上，对所研究的问题进行探索性分析；最后，建立理论，力求获得理论概念的密度、变异度和高度的整合性。在此过程中，对资料进行编码是最重要的一环，运用编码技术得到的是理论要素，需要借助故事逻辑线，才能构建出理论架构，上述几个步骤是逐步深入的。

为提高数据分析的速度并降低主观性，在处理文本的过程中采用文本挖掘的方法，首先对核心范畴的文档进行分词，依托哈尔滨工业大学的语言技术平台（LTP）展开；然后利用Python软件编程来实现对分词后形成数据词频的统计；最后根据词频找出核心概念并建立概念与核心概念、范畴之间的隶属关系。

（二）数据来源

本文数据资料涉及海尔的公司背景、公司概况、战略损益表、财务核算框架等，主要来源于海尔的职工访谈、内部资料、财务报告以及相关的期刊文献等，具体见表1。

表1 数据来源

二、海尔互联网转型中的人本管理会计实践

（一）海尔人本管理会计的开放性译码和主轴译码

海尔的人单合一管理模式中，“人”是指员工，“单”是指用户资源，该模式是在企业员工与用户需求之间建立一种关联，即人、单、酬之间的互动、协同关系，本质上是将价值创造的重心由内向外转移，通过与用户的共创实现企业与其他利益相关者价值的增值。

海尔人单合一模式变革实际上是海尔互联网内化的过程，由传统的生产制造业企业向互联网环境下的服务企业全面转型，组织趋于扁平化、平台化和小微化，创新管理机制，构建共创共赢生态圈；员工激励机制由人单酬到对赌酬，在实现用户价值的同时，实现员工自身价值、企业价值以及其他利益相关者价值的增值。在互联网内化的过程中，海尔的财务核算体系发生了变革，从自主经营体时的战略损益表、人单酬表、日清表三表报告模式，发展为共创共赢生态圈的传统损益表、顾客价值表和共赢增值表新三表报告模式，充分体现了海尔人本管理会计模式的转变。

1.海尔人本管理会计的开放性译码。根据收集到的数据资料，将其分为人本管理业务层面与财务层面两部分，对人本管理业务层面记录进行分词并统计词频数，得出高频词汇，详见表2。

表2 人本管理业务层面文本数据分词与词频统计结果（高频词汇）

从表2可以看出：①名词方面，员工、价值、用户、企业、人、资源等高频词汇代表海尔对人力资本的关注程度，目标、需求和价值是人本管理会计模式制定和实施的落脚点；②动词词汇体现了海尔人本管理会计的行为，激励、管理是人本管理会计的主行为，创造、发展是转型的手段和途径，合一、分享和共享代表了互联网时代人本管理会计转型的特点；③形容词和副词多为正面意义较强烈的词汇，体现战略要求科学合理、执行力度较好。

通过分析高频词汇，结合原始材料内容和所抽化出的标签，在人本管理业务层面提取出四个核心概念：与用户共创、人本管理思想、激励机制以及员工价值，具体内容见表3。

根据表3对人本管理业务层面初始资料的开放性译码，整理汇总出海尔人本管理会计层面的核心范畴、核心概念、初始概念以及层级间的关系。以类似的方式对海尔人本管理财务层面进行开放性译码，具体结果见表4。

表3 人本管理业务层面初始记录的开放性译码分析举例

表4 人本管理会计初始记录开放性译码汇总结果

从表4中可以看出：①与用户共创反映的是员工参与企业价值创造的主要方式，海尔通过组织变革打破员工与用户的隔离墙，实现员工与用户的零距离交互，实现价值共创。②员工价值的实现通过与用户交互，在创造用户价值的同时实现自身价值增值，员工薪酬按用户付薪机制完成，参与超利分享和利润分享。③人本管理要求以人（员工）为中心，以用户需求为起点，建立起较为完整的人本管理考核机制、评价机制和激励机制，激发员工创造价值的积极性。④人单合一或者互联网转型实际上就是企业运用利益相关者资源进行价值创造与分享的过程，因此财务核算就是要反映利益相关者，特别是员工创造价值和分享价值的信息。可见，人本主义理念、价值创造与分享理念是海尔适应互联网转型，进行管理会计创新的关键。

2.海尔人本管理会计的主轴译码。主轴译码又称二级编码，是在开放性译码的基础之上展开的，通过运用因果条件、现象、脉络、中介条件、行动策略、结果这一典范模型，将开放性译码中得到的范畴加以联系，建立类属范畴或者概念间的因果关系。

表5是海尔人本管理会计的典范模型，从中可以看出：

（1）海尔互联网内化使得企业以用户需求为导向，充分调动员工的积极性，与用户实现价值共创。在财务层面表现为人本核算、价值创造与分享的核算理念，员工制定目标承诺并实行用户付薪机制。

（2）海尔人本管理会计的创新与变革体现在小微核算上，依托于小微核算体。在与用户进行价值共创的过程中，通过小微对赌契约明确小微和员工的权利与义务，编制员工个人损益表，激励员工创造价值。在绩效管理上通过二维点阵，上承战略损益表，下连对赌承诺，实行动态化管理，以期实现企业价值与用户价值的统一。

（3）以价值共创为核心的海尔人单合一模式变革，在人本管理会计层面形成以战略损益表、共赢增值表为代表的报表体系，融合财务会计与管理会计信息，反映员工等利益相关者参与企业价值共创共享的信息，为其决策提供依据。

表5 主范畴人本管理会计的典范模型

（二）海尔人本管理会计实践经验总结

根据开放性译码和主轴译码，海尔互联网内化过程中人本管理会计实践情况总结如下：

1.战略损益表框架（如图1所示）。自主经营体管理模式下，海尔的“三表”即为战略损益表、日清表和人单酬表，后两者融合在战略损益表框架下（又称“宙斯模型”）。战略损益表不仅从战略上明确了与用户进行价值共创共享的目标，而且从组织、人力资源、薪酬制度等方面确保了该目标的实现。

图1 海尔战略损益表框架

从图1中可以看出：①在战略层确定与用户价值共创共享的战略；②构建平台型组织的并联生态圈，员工人人是创客，形成小微创业企业，自选出小微主；③通过日清表做到预实零差，将员工在每天执行预算过程中所产生的收益和差距进行清算和总结，以缩小员工之间的差距，促进创新；④海尔是利益相关方的海尔，其从人单酬转变为对赌酬，从按价值付薪转变为与利益相关方分享价值。

根据相关文献资料的描述，海尔人单酬表的格式如表6所示。

表6 海尔人单酬表（抽象概念整理后）

从表6中可以看出，员工所创造的价值等于完成用户需求订单所得的收入扣减成本（费用）和损失后的金额，其中损失是根据员工与用户签订的目标承诺或对赌协议进行判断的。人单酬的核心在于员工在为用户创造价值的同时实现自身价值的增值，具体体现为根据员工所创造的价值进行薪酬五级定档，其中分享和提成档就是员工从与用户价值共创过程中所得到的超利分享增值的部分。

2.共赢增值表。表7反映的是人力资本与用户等利益相关者共创共享价值过程的信息，编制共赢增值表遵循的恒等式为“共创收入-成本=共创价值”。其中：共创收入包括订单收入和提供互联网解决方案、信息增值的收入；与共创收入相配比的是成本与费用，该成本费用与传统成本费用最大的不同是人工费不计入费用，强调员工的重要性。

同时，海尔的价值分享主要包括小微价值分享、用户价值分享、生态圈价值分享（或其他节点价值分享）。其中小微价值分享即小微在创造用户价值的同时所获得的价值分享部分以及内部分享给员工的部分。

3.价值分享表。根据相关文献和内部资料描述，抽象整理出海尔小微及员工价值分享表，如表8所示。

由表8可以看出：①员工作为小微组织的一员，其通过互联网平台实现与用户的零距离沟通，在实现团队价值增值的同时共享价值；②团队薪酬核算以按单预算为机制，实现事前预算、事中控制、事后调整，并全方位地反映团队共创价值的相关信息；③按单预算以团队的竞争力目标为基础，预算人工成本，并根据团队实际创造的价值进行动态调整；④员工个人的薪酬要与其创造的价值相关联，要求单酬联动、高单高酬，实现人酬合一、人费合一及单酬合一。

表7 海尔小微共创共赢增值表（抽象概念整理后）

表8 海尔小微及员工价值分享表

4.二维点阵。海尔的绩效管理工具主要是二维点阵（如图2所示），它上接战略损益表，下连对赌承诺，对赌承诺是二维点阵的实施载体。其中，小微对赌契约（如表9所示）包括小微基础信息、小微对赌目标、小微对赌分享酬、公议意见等，其明确了对赌的单、单目标、单达成时间、目标增值、用户资源、单达成对应的分享机制等；员工的人单合一双赢承诺（如表10所示）包括小微员工基本信息、申报类型、竞争力单、小微主公议意见等，其明确了员工存在的价值、对赌的单、单目标、单目标区位等。

三、海尔人本管理会计信息的业财融合

选择性译码是在主轴译码的基础上，通过严谨的分析选择核心范畴，并将其与其他范畴关联起来，观察其间的关联过程。业财融合是企业财务发展的必然要求和趋势，从财务报告层面反映海尔人本管理会计模式，披露利益相关者在价值共创与共享过程中更多的财务与非财务信息是本文的研究重点。因此，本文构建了人本管理会计的业财融合模型（如图3所示），以揭示海尔人本管理业务与财务层面的对应关系。

从图3中可以看出：①海尔一直奉行人本管理精神，因此对于“人”的权益的量化就显得尤为重要，海尔采用人本核算理念反映企业人力资本信息；②海尔的人单合一战略是实现员工与用户共创价值，以最大限度地激发员工的潜能，其价值的计量方法以及激励机制反映在表6海尔人单酬表、图2海尔二维点阵以及表9小微对赌契约的相关内容中；③利益相关者价值共创实现了海尔的互联网及服务化转型，海尔与合作方共享利润，对小微内外部实行超利润共享，实现了整个利益共同体的价值共创和利益最大化，对应为表7海尔小微共创共赢增值表和表8海尔小微及员工价值分享表的相关内容。

图2 海尔二维点阵

表9 小微对赌契约

表10 人单合一双赢承诺

图3 海尔人本管理会计层面的业财融合

四、结论

本文通过研究海尔互联网内化过程中的人本管理会计创新实践，发现海尔的人本管理会计模式无论在工作效率的提升还是在企业管理的效果上，都为企业发展带来了新的驱动力，对其他企业人本管理会计建设具有很好的指导和借鉴意义。

1.树立人本价值观理念。海尔人本管理的价值观突出了人在企业中的主体地位，掌握了人才管理的有效机制，一切管理活动都围绕着如何有效利用人力资本、怎样服务于人展开，提高了人力资本的利用效率。

2.实现以员工与用户为主体的利益相关者价值共享与共赢。海尔的人单合一模式中利益相关者价值共创是实现其互联网转型的路径，具体表现为以用户需求为出发点，与用户共创价值，并实现价值在生态圈内的分享。

3.组织扁平化以驱动人力资本。海尔逐步实现了组织结构扁平化的转变，呈现“去中心化”的发展态势。在企业内部以员工作为价值创造的中心，而外部则以用户作为中心，企业只有最大限度地精简管理环节，才能使员工和用户更积极地进行自主交流，进而创造更大的价值。

4.建立科学合理的人本管理会计报告体系。海尔以战略损益表、人单酬表、日清表、共赢增值表、价值分享表等反映人力资本参与价值创造与分享的全过程信息，为企业进行科学合理的人本管理提供了决策依据。

5.运用先进的人本管理会计工具。为了实现企业利益最大化，海尔运用先进的人本管理会计工具，设立相关指标并且处理好利益相关者权益的量化工作；构建对赌激励系统，建立一体化的有差异的薪酬水平等级以及信息化的人单酬表等工具，从而更好地实现对利益相关者的激励，达到效率最大化和企业利益最大化的目标。