作业成本法在化工企业中的应用研究

孙红梅

（罗盖特管理(上海)有限公司，上海200031）

企业稳定可持续发展与成本运算存在紧密的联系，而且成本核算与管理同样是企业市场竞争力不断增强的关键路径。所以，企业需要合理选择与自身发展需求相适应的成本法贯彻落实成本管理工作，只有这样，才能够对其各项生产产品成本加以准确计算，尽量降低成本支出，为企业制定生产政策提供必要保障，确定企业产品信息，进一步推动企业的可持续发展。由此可见，深入研究并分析作业成本法在化工企业中的应用具有一定的现实意义。

一、作业成本法概述

所谓的作业成本法，也是一种特殊的成本计算方法，该成本计算法运用资源成本动因把有关生产的资源耗费归集到作业中形成作业成本，再运用作业成本动因把作业成本分配到成本对象形成产品成本，是属于精确性较强的成本分配法，该方法能为企业成本分配提供有价值的参考数据信息。

作业成本法，通过对资源动因的分析来判断作业消耗资源必要性和合理性，即评价作业的有效性，从而为合理降低作业消耗资源的数量提供有力支持；通过对作业动因分析来对生产过程的消耗量加以把控，并去除无法增加价值的作业内容，有效整合既有作业信息，以保证作业组合的最优化。由此可见，作业成本法与传统成本计算的方式存在明显差异，可以不断增强生产过程的透明性，将无价值成本去除。所以说，作业成本法计量方式突破了传统成本计算约束，实现了企业成本管理战略层次的提高，并且能够伴随企业科学技术水平进步而创新发展。

二、作业成本法应用现状阐释

（一）企业技术能力薄弱且制造费用占比低

现阶段，国内大部分企业都是中小型企业，且始终采用最低成本生产技术，并不具备技术能力，以简单手工工作为主，且始终依靠人力方式。在这种情况下，只要采用基本成本计算的方法就能够与企业成本核算需求相适应，所以作业成本法的作用始终无法发挥，只被应用在一些规模较大的企业当中。

（二）生产管理模式滞后且缺乏成本意识

大部分企业在生产实践方面，生产管理水平落后，缺乏生产成本意识，所以在成本计算方面，仅考虑对材料费用以及人工费用的计算，并没有对企业内部机械设备的磨损等因素加以考虑，致使成本计算相对简单。而作业成本计算方法相对精细，操作较为复杂，需要企业具备现代化成本计算与管理系统，开发和维护费用较髙。为此，作业成本法在成本意识缺失的企业中也很难推广应用。

（三）内部不具备信息系统

在对作业成本法加以利用并实施成本核算的过程中，必须要借助生产数据以及生产资料等落实生产成本核算工作。然而，当前大部分企业在实施管理工作的过程中，信息系统的应用水平偏低，难以对全部生产环节生产资料加以系统化统计，且大部分资料仍为手写单，不具备电脑数据信息。如果选用作业成本法，对于数据的依赖性较高，直接增加了作业成本法的应用难度。

三、作业成本法在化工企业中的具体应用

根据以上对作业成本法以及其实际应用现状的研究与分析发现，现代企业要想实现自身的全面可持续发展，最关键的就是要高度重视作业成本法的合理运用。以Q化工企业为例，其属于食品化工行业，以玉米、小麦、豌豆和马铃薯等天然、可再生资料为原料，生产出650多种品质优良的产品，广泛地应用于食品、造纸和纸板、生物化学、制药、化妆品及动物营养等领域。Q化工企业作业类型较多且作业链较长；同一生产线生产多种产品；产品、客户和生产过程多样化程度较高；间接或辅助资源费用占比较大；规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高。该化工企业为在激烈的市场竞争中实现有效发展，采用了作业成本法，并配备了完善的信息系统；取得了理想的效果。以下重点展开阐述，以供参考。

（一）传统成本核算

Q化工企业在长期发展的过程中，将成本划分为产品成本与期间费用两部分，产品成本包括直接成本（直接材料、直接人工）、间接成本（车间管理发生的人工成本、其他资源耗用）。对产品成本中的间接成本根据整体生产时间，在企业生产各化工产品之间进行分配。对于期间费用的计算，将其纳入到当期损益当中。在对传统成本核算方法应用的过程中，准确性不强，不能准确体现产品的资源消耗量，不能区分资源消耗的合理性，产品成本失真，进而严重影响经营决策的准确性。

（二）作业成本法核算

Q化工企业为不断提高化工产品成本计算的准确性，与企业信息化发展、创新需求相适应，贯彻落实成本规划、控制、分析工作，将作业成本法合理引入其中。

Q化工企业结合自身的生产流程，通过资源识别及资源费用的确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等程序对产品进行成本核算。Q化工企业同时成立成本设计和实施小组，由生产、技术、销售、财务、供应链、工程、IT等部门的相关人员构成，负责作业成本系统的开发设计与组织实施工作；配备完善的信息系统，为相关人员及时、准确提供各项资源、作业、成本动因等方面的信息。

在作业成本法应用于Q化工企业以后，企业大大提高了产品成本的精确度；引导管理者高度关注成本动因；从而克服传统成本核算中间接成本责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接成本，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制管理。在作业成本法的应用过程中，通过严格控制产品的各生产环节，去除非增值作业；通过对每一笔订单进行成本比较，并合理选择订单。Q化工企业随着作业成本法的应用及在管理领域的推广，作业成本信息被广泛应用于企业预算管理、新产品开发、产品组合决策、产品定价、业绩评价、盈利能力分析等方面，能够确保决策的准确性，保证企业的可持续发展，企业的核心竞争力得到快速提升。

（三）应用意见

根据Q化工企业对作业成本法的应用可以发现，作业成本法应用于大型化工企业内部，尤其是复杂工序与生产线复杂的企业内部具有一定的可行性。通过对作业成本法的合理运用，能够保证成本控制的合理性，同时不断增强成本计算的准确性与合理性。然而，需要注意的是，并非全部企业都具有作业成本法应用的可行性，最主要的原因就是作业成本法必须具备大量数据信息作为参考依据，因而要适当地投入资金为数据库的创建提供必要前提条件。因而，如果企业的规模不大且管理层对产品成本准确性要求不高，是不建议选择使用作业成本法的。

结合作业成本法应用于企业的问题，在化工企业采用作业成本法的过程中，还应当严格遵循必要的原则：

第一，不断提升生产水平以提高制造费用占比。现阶段，很多企业仍是劳动密集型企业，所以应不断提高内部工作人员的技术能力，尽量引入高新技术机械设备，以实现科技化转型发展。

第二，对生产流程加以规范，确保作业划分的合理性。应严格规范企业内部生产流程的操作，对订单机制加以引进，结合订单具体要求完成加工生产的目标。只有这样，才能够严格控制生产过程，并对不同环节浪费的现象加以控制。

第三，对作业成本加以核算。应对生产过程中的生产资料加以全面收集，进而为作业成本法的贯彻与落实提供必要保障。

结束语

综上所述，根据以上研究与分析发现，应用作业成本法需具备特定基础。为此，化工企业必须要结合自身发展情况，对适应自身发展需求的成本计算方法加以选择，避免出现盲目采用的现象，以免带来不必要成本支出。