基于塔古奇损失函数的建筑施工企业隐性质量成本研究

●刘 娟

一、引言

隐性质量成本的计量和控制是企业质量管理中的重要部分。当前建筑施工企业生产经营过程中能有效衡量、控制显性质量成本，但是往往忽略了最不起眼，却最重要的隐性质量成本的计量及其管理。由于建筑施工企业具有周期长、投资额高、风险大、原材料采购量大、人员构成多、影响因素多、施工作业存在安全隐患等产生隐性质量成本的问题，难以引起管理人员的高度重视，加上建筑施工行业企业选择的管理工具和管理方法不科学，使得这些隐性质量成本问题得不到有效的预防和控制，从而直接影响施工建筑企业的成本与进程，造成施工建筑企业的信誉降低，市场占有率减少。因此，建筑施工企业迫切需要正确认识隐性质量成本，在对建筑工程项目实施成本管理工作时，要对过去难以计量的隐性质量成本着重关注，分析其产生的原因及影响因素。运用塔古奇损失函数对隐性质量成本进行更准确的估量，从而降低企业的经营风险，对提高企业市场竞争力具有相当重要的现实意义。

二、国内外研究现状

赵淑湘和李世聪（2002）认为可应用损失函数来测量控制隐性质量成本，认为企业发生的隐性质量成本脱离了内部价值链的控制，它存在于消费者一方。王冬与姜行远（2003）提出了利用综合评分法来计量隐性质量成本，认为隐性质量成本是一种机会成本，主要表现为企业因产品质量问题不能达到产品目标值所取得的市场占有率，进而给企业带来的机会成本。韩延伟和杜学美（2007）认为，隐性质量成本是指可衡量而未经衡量以及用货币无法衡量的机会损失。韩延伟和尤建新（2007）提出运用过程能力指数的方法估量质量合格产品的隐性质量成本，认为隐性质量成本就是没有在会计账目中存在的质量成本。张建伟(2006）运用折现现金流的方法，从企业价值理论的角度对隐性质量成本进行估算，认为企业价值变化会影响隐性质量成本变化，主要产生原因是企业的产品质量差异化等会直接影响到客户对产品的满意度。

Moen（1998）运用质量功能展开矩阵的方法站在消费者需求的角度对各个维度的评分来估计隐性质量成本。Giakatis、Enkawa 和 Washitani（2001）认为，隐性质量成本是理想与现状的差值，是企业预防和鉴定过程中认为可以衡量避免的，但不能在企业中成功实施的损失。Teeravaraprug（2004）认为隐性质量成本包含社会损失和生产率忧虑损失，采用质量损失函数对社会损失来进行度量，即在生产产品的过程中，或是顾客在使用产品的过程中，由于产品质量规格偏离目标值质量损失；通过焦虑水平和成本损失之间的关系建立函数对生产率忧虑损失来进行计量，即由于管理者对产品质量水平不达标的担心导致企业的生产率下降。Yang（2008）认为没有在企业内部账目中记录的损失和实际没有被发现的损失就是隐性质量成本。Sansalvador（2008）运用模糊逻辑方法通过相关专家对企业名誉损失的成本做出的评价，对施工建筑企业隐性质量成本中的企业名誉损失进行估算。日本质量专家Taguchi提出了运用塔古奇损失函数法来估算隐性质量成本，认为只要产品的质量规格偏离目标值，就会产生隐性质量成本。Dahlgaard（2012）认为隐性质量成本就是在质量管理活动中，由于企业名誉受损或企业生产、沟通等效率低下所造成的额外支出。

三、建筑施工企业隐性质量成本研究的理论基础

（一）外部性理论

“外部性”又称外部效应，指一个人的行为对其他人的利益产生的影响，即市场主体的行为引起的利益变动并不是由行为人一人承担。产品质量也是存在外部性的，产品在生产的过程中，因产品质量问题企业与顾客之间就存在利益关系，当企业卖出的商品质量较好价格低廉时，顾客利益得到保障；反之，当企业卖出的商品质量较差价格较高时，顾客利益就会受到损害。这就可以视为一种外部经济性和不经济性问题。但这类问题，从宏观上看，是可以通过市场来解决的，市场机制一定会实现优质优价、劣质劣价的均衡状态。

（二）交易费用理论

科斯提出，使用价格机制是有代价的。而威廉姆森对这种说法略有异议，他重新定义了交易，他认为能被定义为交易的不仅仅是组织内部发生的活动，还包括组织与组织之间发生的很多活动，不是简单的产品所有权的转移。企业生产商品的目的就是为了进行交易从而带来利益，而隐性质量成本是企业的一种机会成本，它存在不确定性，企业为达到节约交易成本的目的，决策必须具有可变性和过程性。依照威廉姆森的观点，事后交易在资产专用性这个特点上存在潜在可能性，在市场上进行交易所消耗的资源比在企业内部进行同样的交易所消耗的资源要多得多。因此，企业若是想要获得更大的收益，必须严格把控产品的质量水平，在质量与成本之间找到一个最佳平衡，降低企业的隐性质量成本和因质量问题而发生的交易费用。

（三）帕累托最优

帕累托最优是指资源分配的一种理想状态。假设有固定的人群和可供分配的资源，对分配状态进行改变，使在没有一个人情况变坏的前提下，也不可能再让某些人的情况变好。当企业一味地降低成本，虽然理论上可以使利润增加，但如果将成本不断降低，产品质量将不能得到保障，产品的质量会影响到消费者对产品的感知体验，从而影响企业对该产品的销量。因此要想使企业能够获得利润最大化，还需要保障消费者利益，二者是相辅相成的，二者的利益达到一个均衡状态，即是实现了帕累托最优。对帕累托最优理论和企业的隐性质量成本进行研究都是为了让企业和消费者之间找到一个平衡，使两者的利益都最大化。

四、基于塔古奇损失函数的企业隐性质量成本核算和控制

（一）建筑施工企业隐性质量成本构成

质量成本包括隐性质量成本和显性质量成本，显性质量成本是指企业由于质量问题导致的，计入产品再生产过程中的能够得到补偿的那部分成本支出。建筑企业的隐性质量成本可以被定义为，随着施工项目的开展而发生的，由于各类不确定性因素的影响，造成企业对人工、材料、机械等资源滥用发生的质量损失，不能够直接计入会计账目中的成本，最终使企业的项目总成本增加。其具有客观性、隐蔽性与难以估量性等特点。依据施工企业隐性质量成本的概念，结合施工建筑项目自身的特点，将建筑施工项目隐性质量成本可以大致分为以下几种：消费者对建筑施工项目的质量不满意导致建筑需重建或改善所遭受的损失；因某种因素消费者不得不在不情愿的情况下负担令自己不满意的建筑施工项目的质量成本；施工建筑企业在材料采购过程中，因人员对材料的不了解，而花费较大金额选购的较次质量的原材料；由于施工人员偷懒怠工或机器设备的落后使工期延长所导致的隐性质量成本的增加；在施工过程中，管理人员不负责任，以次充好进行施工导致的隐性质量成本的增加；建筑施工项目的设计者为了规避质量水平过高带来的成本，对建筑项目的设计过于保守，导致消费者不满带来的企业风险损失。

（二）建筑施工企业隐性质量成本的影响因素

企业的隐性质量成本一般具有隐蔽性，容易被管理者忽视。通过对一些建筑施工企业的各类数据、行业专家的经验总结分析可知，隐性质量成本产生的原因主要包括人员因素、材料选择、机器设备、技术原因和环境因素，表1全面地列示出影响施工建筑企业隐性质量成本的因素。

表1 隐性质量成本主要影响因素

（三）塔古奇损失函数模型在建筑施工企业隐性质量成本控制中的应用

塔古奇损失函数是由世界上著名的质量专家Taguchi提出来的，他认为：产品的功能变动是客观存在的，产品的质量规格只要偏离预定的目标值，就会给企业带来财务损失，离目标值越远，企业的损失就越大。企业在生产产品时可以使产品质量规格越来越接近目标，以此来减少损失。

塔古奇的四个基本质量观念：产品的质量在产品设计开始时就出现了，因此质量应该是预防而并非检查；要想产品能有更好的质量，不是让它符合产品规格而是减少质量和其目标之间的偏差；决定产品质量的不应该是产品的外观、功能等特性；产品的质量损失需要利用产品质量规格与其企业目标值之间偏差的函数来确定，其中的损失应从整个设计、生产、销售周期来考虑。

依据塔古奇质量控制基本观念，我们在现实生活中的也能体会到，产品的质量对不同使用者和其他相似产品之间都有偏差，因此要想使产品质量损失直接量化也是比较困难的，塔古奇的质量损失观念就是要将质量带入产品中去衡量，使企业的隐性质量成本尽可能减少。

塔古奇质量损失函数的数学模型是：

L(x)=k(x-m)2

建筑施工企业在某一项目开始设计建造时，企业需对该项目设定一个质量成本目标值m，在结束时将企业实际发生的质量成本x与目标值之间运用塔古奇损失函数运算得出企业的隐性质量成本L(x)，依据这个数据可以判断出该施工建筑项目对企业总成本的影响大小。偏离目标值的质量规格对企业的质量成本产生影响，x与m之间的差额越大，对企业造成的损失就越大。因此越接近建筑施工项目目标值的建筑质量规格，说明该建筑施工项目的质量越好，反之该建筑施工项目的质量越差。

（二）塔古奇损失函数在建筑施工项目核算过程中的改进

虽然从理论上而言，运用塔古奇损失函数解决了施工建筑企业因产品存在的质量规格变动引起的隐性质量成本衡量的问题，但根据函数图像和公式我们仍可以看出来，还是存在以下缺点：塔古奇损失函数反映的是静态的质量因素影响，无法关注质量的各个因素变动；施工项目的质量规格变动太大，超出其可变动的范围时，其结果可以接近于无穷大，这与实际情况并不一致；当建筑施工项目的质量规格偏离质量目标值，无论是质量水平过高或者过低，两边的质量损失是一样的，但在实际生活中，质量水平的升高或者降低对质量损失的影响是不相同的；施工建筑项目质量水平的偏离是有限的，它不会无限偏离质量目标值，因此对于塔古奇损失函数而言，应当对企业质量损失规格加上区间上限。

五、建筑施工项目隐性质量成本控制存在的问题及对策

（一）施工建筑项目隐性质量成本控制存在的问题

1、工期延误。施工建筑企业与一般的生产企业不同，从项目的招标、设计、施工、完工验收直到交付使用，是一个长期且复杂的过程，影响项目实施的因素众多。因此，施工建筑项目在开始实施时企业管理层若是没有做好预算工作，没有明确的工期划分和监管，都将造成工期延误，导致企业信誉下降，产生隐性质量成本。

2、材料采购及使用方面。施工建筑企业所需购买的原材料，因采购人员对材料的不了解，而花费较大金额选购较次质量的原材料，不仅增加了企业的成本，还降低了建筑的质量；因供应商的不负责任，导致材料运输不及时，企业的施工期限延长产生的隐性质量成本；企业内部对原材料的领取没有严格的制度要求，生产工人在领取原材料上“铺张浪费”，使企业成本增加。

3、人员管理方面。建筑施工企业中的施工人员中外来务工人员较多，由于他们知识储备的限制导致员工对于质量成本没有太多认识和了解，他们可能会认为质量成本的控制应该是领导层的管理职责，他们只需做好本职工作即可。由于员工的受教育程度有限，他们在工作中没有控制质量成本的意识，没有竞争压力，工作态度不积极。

施工企业的技术人员也可能由于受教育程度和自身的技术能力限制，使得他们跟不上社会发展的速度，对于新兴的技术还未接触和学习，即使企业制定了许多关于质量成本控制方面的措施也形同虚设，不能有效地执行和落实。

4、技术发展方面。企业施工周期长，所需的资金金额较大，企业可能会由于资金紧缺而无法更新先进的技术设备，也不能招聘到高素质高学历技术运用的人才，无论是技术的缺乏还是设备的落后，这些都使得施工效率降低，工程周期延长，从而增加企业的各项成本。

（二）建筑施工项目隐性质量成本控制的对策

结合上述建筑施工项目隐性质量成本的问题分析发现，导致建筑施工企业隐性成本出现的主要因素包括：制度漏洞、人员素质、技术原因、环境因素等。我国建筑施工项目的成本控制是一种事后控制，但基于上述分析，项目隐性质量成本的控制必须具有前瞻性与针对性，才能最大限度地提高项目利润。因此，在建筑项目的施工过程中，可以分别从以下几方面对隐性质量成本的控制实施对策。

第一，施工企业的工期一般较长，项目在开始实施时就应做好预算工作，合理安排施工进度，并对项目实施过程中每个阶段进行监管，明确每个阶段的工作任务，从而有效控制项目建设周期内的隐性质量成本。

第二，施工企业所需购入的原材料数量较大，为避免原材料供应商以次充好或者延迟交货等给企业带来的隐性质量成本，项目前期慎重选择符合企业要求的供应商，并对其原材料质量和交货期限制定要求。企业内部对原材料的领用应采取限额领料制度，这样可以避免企业在施工阶段造成原材料的浪费，有效控制材料领取数量，节约材料成本。

第三，企业应开展对员工的素质教育，培养员工的责任意识和安全意识。这样企业可能可以避免在人员管理方面出现的一系列问题。如员工的受教育程度提高，使得他们在工作中有意识去合理控制质量成本，又或者由于员工彼此有了竞争压力，他们的工作态度转变，工作效率大幅提升，为企业创造出更大利润。

第四，在机器设备方面，企业可以定时维护保养机器设备或者购买先进的机器设备；在人员方面，企业可以对现有的技术人员进行技能培训，招聘高端技术人才来满足企业发展的需求。

第五，企业的管理者应实时关注行业政策及法规的变动。近年来，国家政策的变动和出台给建筑施工企业带来巨大影响，企业必须依据行业政策的变动，提前预防隐性质量成本因政策原因带来的变化。■