制造业环境成本管理研究

史乐颖

（河北经贸大学研究生学院，石家庄150061）

一、现阶段环境成本管理的问题

（一）环境成本核算存在的问题

1.传统会计核算模式的不足

传统会计只是关注人类经济活动，没有将环境成本纳入到经营管理中来，忽视了环境与企业的紧密联系。传统会计一心专注于资源的大力开采，认为只要将外部资源转化为自己的就会增加企业利益来实现盈利，没有对环境成本进行合理预测和分析，更没有注意到破坏环境的后果最终会由企业来承担。

2.环境成本的确认要素和传统会计核算的客观性要求存在矛盾

会计人员必须以相应的原始凭证为依据进行账务处理，必须是真实合法而且可靠的凭据，而环境成本在发生时往往不会产生会计凭证，成本的具体数额也没有标准的计量方法。

（二）环境成本信息披露存在的问题

1.环境成本信息相对片面

由于我国关于环境保护方面的政策还不够健全，会计准则中也没有对环境成本进行具体规定，由于承担环境责任所带来的经济效益不高，很多企业很少主动采取环境保护措施。因此，多数企业对于在环境保护中的成本支出往往比较简单一，只包括在污染发生后的支出。而且上市企业在没有相关约束下往往倾向于披露对其自身有利的信息，不愿表现在环保方面的罚款和赔款等对自己名誉不利的信息。因此环境成本的信息不够全面，不能完整的体现企业的环境成本。

2.会计准则对环境成本信息披露方式及内容的要求缺失

会计准则在环境成本这方面核算的规定还不够明确，没有对在环境成本方面的计量、记录与分摊方法做出明确说明，处理手段没有得到统一，企业往往自行决定环境成本计量的方法，由此导致无法比较在同行业之间的环境成本情况，不利于财务报表使用者做出科学合理的决策。由于准则不够完善，企业会计对环境成本的核算比较粗略单一，无法体现环境成本在生产经营中的地位。企业财务报表使用者无法对环境成本有效了解，也无法使经营者以外的人员合理监督。

3.环境会计核算体系尚未建立，获取企业环境成本数据困难

目前，许多专家提出了很多在环境成本方面的计量和报告的改进意见。但是由于对在环境成本方面的识别与计量还处于研究阶段，还没有具体在会计核算系统中大范围的施行，所以大多数企业还在使用传统的核算方法对环境成本进行最简单的计量。一般企业主要是定性的披露环境信息，没有对环境损失做合理估计。因此，披露标准的不统一破坏了财务信息的完整。

（三）企业环境成本管理能力存在的问题

1.资源投入

环境成本管理需要人员和技术的支持，所以需要投入一定的资金。而多数企业把这项成本支出看成是没有意义的支出。所以很多企业对环境成本管理投入不足，最终导致对环境成本的监控预计量不到位，没有能力识别出未来的隐患，造成环境污染和资源浪费，甚至导致大量赔款支出的情况发生。

2.人员素质

企业管理者的能力和员工的环境成本管理意识至关重要。管理者应具有环境成本管理思想，有能力做出科学合理的环境成本管理决策并引导员工正确执行，员工应具备良好的素质，使得环境成本任务得到有效完成。但是目前企业员工环境保护意识淡薄，只顾自身的利益，而且企业对员工在这方面的培训很少，使得员工没有掌握关于环境成本管理的技能，难以形成系统的环境成本管理。

3.技术因素

环境成本管理需要科学的管理方法，只有在科学的方法和技术条件下才能正常开展环境成本管理工作。而目前在环境成本研究方面还处于初期，还不太深入，没有具体可行的方法，这为企业带来了在环境成本管理方面的困难。

二、企业环境成本管理完善对策

（一）更加科学合理地对企业环境成本核算方法进行完善

1.内部环境成本的计量

（1）改进会计信息系统，提供便于环境管理的信息。制造业企业的产品多种多样，有的产成品是企业破坏环境生产出来的，有的产品在生产和销售过程中可能不会造成环境问题，从而环境成本在不同产品中的分摊应该各不相同。但是现有的成本计量方法忽略了这些不同的治理和清洁费用，从而使核算出来的成本存在不合理且普遍偏低的现象，各个产品的成本不真实，会导致利润的虚增。另外，企业的经营决策者没有办法通过生产成本数据来做出科学的决策，不仅对公司的经营发展有不利，更对环境不利。因此，企业有必要改进会计信息系统。

（2）建立企业环境成本责任会计体系。目前，多数企业都采用事后的治理手段，虽然这种方法会起到一定的作用，但仍然存在很多不足。缺乏责任的分工使得每个部门和员工都以为环境成本控制不属于自己的职责范围，所以科学的责任会计体系是非常必要的。首先企业应分清每个部门应承担的环境职责，正确计量环境成本在各个环节中所应分摊的数额。作为评价工作业绩的标准，使可控的环境成本得到有效压缩，提升环境成本管理效率并降低产品成本。

（二）提升制造业企业成本管理水平的方法

1.夯实成本管理的基础性工作

夯实成本管理的基础性工作，是成本管理有效进行的关键。首先制定完善的定额管理制度，应该将各种耗费支出都制定合理的定额，尽量确保对力、财、物的高效利用。其次需要建立健全企业原始成本记录，编制成本计划，作为成本考核的重要依据。再次就是员工的优化配置，应该将对企业生产周期阶段熟悉的财务人员分配到相应的成本管理当中，使成本管理实现专门化和专业化，将最有效率，最优秀的管理人员分配到关键岗位，使他们在成本管理的整个过程中做出最大的贡献。最后严格控制会计人员在原材料的收发、产品成本的归集和分配、产品出库和销售中的会计核算质量，提高会计资料的可靠性与相关性，保证为后期的经营决定提供完整可靠的会计资料。

2.推动全员参与成本管理

在成本管理工作中，员工的知识和技术水平以及成本控制的意识起到关键性的作用，所以应该带动全员参与到环境成本管理当中。首先培养员工养成成本控制意识，加强员工的环保意识和降本增效的思想，增加员工培训，用技术和知识把员工武装起来，使员工懂得成本控制的重要性，让员工在各个环节的细节处承担起降本增效的责任。

3.培育有利于节能减排的低碳环保企业文化

对于上市公司而言，首先要培育优良的有利于节能减排的低碳企业文化，这是控制环境成本的基础与前提。推行节能减排就应该将环境保护意识、低碳经济发展模式和可持续发展思想逐步深入到每一位员工的思想中，使他们在内部思想的驱使下外化成为行动，自觉地表现于企业的经营生产中。培养低碳文化，降低企业环境成本，积极引入低碳技术，调整产业耗能结构，使生产链条的每个环节都体现出高度的节能环保特性。让员工切实感受到企业环境成本控制和自身利益的相关性，认识到全员参与，人人有责，以使环境成本控制目标的实现。

综上所述，企业和国家应该团结各个阶层的人民，加强环保意识，在不破坏环境的基础上进行生产发展，保证经济与环境的可持续发展。