经济责任审计文献综述

张晓冉

（河北经贸大学，石家庄050061）

一、经济责任审计的基本内涵

（一）国企及事业单位经济责任审计的概念

彭振威（2005）认为，经济责任审计是指审计人员对被审计领导任职期间所在单位的资产、负债及损益情况的合法性、合规性以及相关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。肖文娟（2016）认为，经济责任审计是指企业事业单位的法定代表人或者经营承包人在任期内或者承包期内应该负有的经济责任的履行情况所进行的审计。马彦（2017）认为，经济责任审计主要就是指审计机关对国家机关事业单位的相关领导人进行责任管理的审计活动。

（二）高校经济责任审计的概念

季东（2015）认为，高校经济责任审计是对主要行政负责人任职期间或离职前，对其任职期间的经济责任情况进行的监督和评价。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》第九十三条指出：本指南所称领导干部经济责任审计是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。”陈建平（2018）认为，高校经济责任审计是指高校审计部门根据组织部门委托，按照具体的审计程序，对各个院系、部门负责人在任职期间的经济责任履行情况进行公正、独立的综合性审计评价。

（三）企业经济责任审计的概念

徐艳芹（2016）认为，企业经济责任审计是指审计机构对负有经济责任的责任人在承担责任期间的财务收支及相关活动进行的审计。

二、经济责任审计存在的问题

（一）国有企业经济责任审计存在的问题

张荣梅（2014）认为，国有企业经济责任审计存在的以下几个问题。第一，经济责任审计工作的重要性被忽视。第二，经济责任审计没有完整的考核体系。第三，依据的标准过时。第四，评价指标单一。第五，审计风险较大。第六，审计力量薄弱。王婧伊（2015）提出，国有企业经济责任审计还存在其他问题，审计范围不符合企业多层次受托责任发展的需要。内部审计机构设置不规范，监督与服务不能有机结合，经济责任审计程序不严格，经济责任审计没有合理利用外部审计与政府审计的成果。吴希禹（2016）认为，国有企业经济责任审计中“先离后审”普遍存在，审计评价缺乏说服力，审计质量偏低，经济责任审计联席会议制度不完备。洪碧月（2017）认为，国有企业经济责任审计的审计机关的独立性不强，审计结果没有被充分利用。兰昌（2018）认为，国有企业经济责任审计还存在的问题包括：相关制度不健全、经济责任审计工作缺乏有效的监督和评价、审计方法单一。

（二）高校经济责任审计存在的问题

李芹（2014）认为，高校经济责任审计存在以下几方面的问题：内部审计机构不独立，审计人员专业水平不达标，高校领导不重视内部经济责任审计，被审计对象的经济责任难以界定，审计风险大，审计结果应用不合理。季东（2015）认为，高校经济责任审计除了存在以上问题外，还包括：内部审计机构不健全。经济责任审计大多是离任经济责任审计，具有滞后性，缺乏统一的评价指标，高校经济责任审计具有时间紧任务重的问题，高校审计人员综合素质不强。袁芳敏（2015）认为，高校经济责任审计存在的问题还包括审计过程中的组织协调机构不健全。郑克强（2016）认为，高校经济责任审计存在的突出问题还包括经济责任审计站位低和经济责任审计程序不规范。张爱琴（2018）认为，高校经济责任审计存在的问题还包括：审计人员的后续教育缺乏，任务安排缺乏计划性，对审计发现的问题整改力度小，缺乏效益审计部分。

（三）企业经济责任审计存在的问题

徐艳芹（2016）认为，企业经济责任审计存在的问题包括：缺乏一套行之有效的考核体系，审计时间滞后，审计风险较大，审计方法单一。张艳（2016）认为，企业经济责任审计还存在内部审计的职责不明确的问题。王新晖（2017）认为，企业经济责任审计存在以下三方面问题：审计内容的局限性、审计评价欠缺以及审计结果运用不充分。

（四）事业单位经济责任审计存在的问题

薛建峰（2016）提出，事业单位经济责任审计存在以下几个问题，被审计单位对经济责任审计的认识存在问题，把经济责任审计视为财政财务审计。综合型审计人才稀缺。“先离后审”导致经济责任审计失效。被审计领导的责任界定不明确，审计评价不客观。经济责任审计责任落实追究不到位。贺飞（2016）认为，事业单位经济责任审计存在相关文件立法层次低的问题。刘薇（2017）认为事业单位经济责任审计还存在以下问题：经济责任审计的指标体系不统一。计划组织不严密。单学敏（2018）提出，事业单位经济责任审计存在的问题主要来自于两方面，一方面是被审计事业单位的问题，主要包括个别项目问题发生频率高和固定资产管理存在缺陷。另一方面是审计机构的问题，主要包括审计监督工作的局限性和审计工作质量不高。

三、经济责任审计对策

（一）国有企业经济责任审计对策

针对国有企业经济责任审计存在的问题，学者们纷纷提出相应的问题对策。张荣梅（2014）认为，为了改善国有企业经济责任审计的状况，企业应做好以下几个方面，提高对经济责任审计的重视程度，确定合理的审计评价标准。施行多种审计承诺制度。提高审计人员的综合素质。黄战斌（2015）提出通过改善审计人员的审计方式来解决国有企业经济责任审计的问题。吴希禹（2016）提出，应建立“先审后离”的基本制度。创建层级责任管理体制，明确责任主体。要科学建立经济责任审计项目。不断完善国有企业经济责任审计联席会议制度，及时掌控经济责任审计内容的变动。兰昌（2018）提出，国企可以通过建立国企经济责任审计的相关制度体系、加强对国企经济责任审计工作的监督和评价、创新国企经济责任审计的审计方法来提升经济责任审计的效果。

（二）高校经济责任审计对策

针对高校经济责任审计工作中存在的问题，李芹（2014）认为可以从以下几方面来应对：提高领导对经济责任审计的重视程度。加强对高校经济责任审计工作的监督和管理。充分利用经济责任审计结果。制定高校绩效评价标准。季东（2015）提出，通过广泛听取有关意见，公开审计结果可以在一定程度上解决高校经济责任审计的问题。刘飞宇（2017）认为，高校应该建立领导人员目标责任制。成立一个综合性的协调机构。建立合理的经济责任审计对象的分类管理办法。建立完善的审计整改制度。张爱琴（2018）认为，高校可以通过增强任务的计划性，提高任中审计项目的比重。在经济责任审计中加入效益审计的理念。

（三）企业经济责任审计对策

徐艳芹（2016）认为企业经济责任审计应采取的对策有：建立健全经济责任评价标准体系，增强部门间的协作，规范利用审计结果，加强经济责任审计风险的防范，提高审计建议的广度和深度。王新晖（2016）认为，企业经济责任审计还可以从以下几方面进行改进：将审计工作重心由财务转移到机制、控制和风险上，使用各种方式并重的审计方法，改变“先离后审”的状况。

（四）事业单位经济责任审计对策

针对事业单位经济责任审计的问题，林伟庆（2014）认为，合理安排经济责任审计项目计划。把经济责任审计与其他审计有机融合。谨慎执行经济责任审计程序。充分利用审计结果，通过以上这几个方法可以改善事业单位经济责任审计的状况。刘登英（2015）提出以下应对措施，保证事业单位经济责任审计工作的独立性。提高事业单位经济责任审计人员的专业水平。贺飞（2016）提出通过完善立法，加快事业单位经济责任审计工作的法制化进程，适当加入社会审计资源，创新审计方式。刘薇（2017）提出，事业单位还可以通过建立完善的经济责任审计的评价指标以及改善经济责任审计计划来应对审计过程存在的问题。单学敏（2018）提出，事业单位可以通过重新定位审计机构和构建良好的信息沟通机制来解决经济责任审计中存在的问题。

经济责任审计是为了解决现阶段企业和事业单位中普遍存在的代理人风险问题，而建立起来的有效经营者制衡机制。目前，我国的经济责任审计还存在制度不完善、审计风险大、责任界定模糊及缺乏统一的衡量标准的问题。针对以上问题，应采取相应措施来应对经济责任审计风险，创新经济责任审计工作，加快实现内部审计机构的独立性，强化审计机构的专业化建设，推进审计范围向纵深化发展，保证审计监督全过程的连续化及结果的透明化，最终确保责任界定的科学化和整改意见的责任化。