纳税筹划对施工企业财务管理的影响分析

宋伟东

（中交第三公路工程局有限公司，哈尔滨 150036）

根据法律条文规定，作为施工企业，应该按照法律法规要求去进行合理的申报与纳税操作。但市场竞争如火如荼地进行着，中标项目，其资金相对来说比较紧张，利润空间局限性大，有时还会出现提前亏损的状况。施工操作之前，需要综合掌握税收法律内容和法规内容以及政策内容等，之后在此基础上循序渐进地进行施工企业纳税筹划，最大限度上促进企业发展效益的提升。

一、施工企业纳税筹划特点研究

1.施工企业所承担的税种数量比较多。施工企业和小型企业之间的差异性较大，施工企业经营过程中税收种类繁多，并且计算过程相对来说很复杂。从实际角度进行分析：第一，施工企业核心业务，就是施工业务，施工阶段存在增值税纳税内容和资源税纳税内容；第二，在上下游合作方进行合同签订的时候，均会涉及到多项内容；第三，旨在促进一切施工业务有条不紊地进行下去，并完成物资采购、施工直接成本结算和其他直接费投入等，其中会涉及到进项增值税内容和销项增值税内容；第四点是施工企业平稳运营阶段，还有重要的个人所得税税款和企业所得税税款以及城建税税款和教育附加费税税款等。针对上述税种要素，身为施工企业，可以凭借不同类型纳税环节空间，循序渐进地进行税负抵减。最为常见的就是在施工分包经营模式之下和施工承揽经营模式之下，施工企业需要科学地进行营业额合理分配和利润科学规划。企业与分包商二者进行施工材料选择和供应，以及工具选择等都是典型案例。

2.施工企业建设的是资金大的项目。施工企业因为本体具备工序复杂特点和生产周期长等特点，固定资产种类与企业行业种类相比，数量多且投资巨大，并且固定资产占总体资产的数量比率很高，核心要点涵盖了房屋建筑内容和机械设备内容以及办公用品内容，而交通工具内容也是其中的重要组成部分。所以说，固定资产折旧所涉内容繁多，抵税项目也十分之多，企业务必将纳税规划视为重点。施工企业实际上归属于劳动密集型产业范畴之内，施工人员数量多，所以，其间所涉劳务费用也就随之正比增加，企业科学有效地进行劳务报酬分配十分重要。与此同时，要同时注重企业、员工双方的纳税情境，统筹规划阶段，需要对所得税进行最大限度上的降低，达到双方利益保障目标。施工企业经营阶段，还包括诸多其他直接费和间接费，企业都应对此重视。

身为施工企业，要保障施工进度达标和施工质量达标，务必按照计划进行操作，应该在筹集借款费用的同时进行资本化分类与费用化分类，借款费用化部分主要是被直接性地纳入到财务费用整体之中的，而损益部分会明显减少当前利润。与之对应的资本化部分，会在一定程度上增加企业的成本。费用化处理模式和资本化处理模式，会使得最终企业所得税纳税额出现较大区别。

二、施工企业税务筹划的基本原则分析

1.合法性原则。税收筹划阶段，应该按照原则形式，企业一方要根据税法规定诉求，最大限度上履行税收义务，享受税收权利。换个角度而言，即为在合法原则之下分析缴税款不同模式。

2.效益最大化原则。税收筹划核心目标，总的来讲，就是要使得纳税人可支配利益实现最大化，也就是施工企业效益最大化。身为纳税者，不仅要分析节税，还要充分地去分析纳税者本体综合经济利益最大化问题。

3.稳健性原则。纳税人节税利益和风险呈正比，前者愈大，后者就愈大，利益与风险并存，不同类型节减税收方案中均存在一定风险，最为常见的已涵盖了税制风险内容、市场风险内容和利率风险内容以及债务风险内容等。税务筹划需要在节税利益和节税风险之间进行有效权衡操作，目的就是全方位、多角度地保障财务利益达到预期的指标。

4.节约性原则。税收筹划可以使得纳税人获得一定利益，但无论是内部筹划形式，还是外部筹划形式，均需要消耗人力资源和财力资源以及物力资源，此时的税务筹划，要在最大限度上降低筹划成本。作为纳税者一方，可选择的节减税收模式与税收方案可谓多种多样，税收筹划的节税方案选择阶段，要尽可能地简单与便捷，越简单、越便捷就越能达到要求。

三、纳税筹划对施工企业财务管理的重要影响分析

1.税收筹划方面。按照税法基本要求规定，施工企业税务项目，实际上归属于建筑业税目范畴内，基础性税率定额为3%或10%。但是因为业务运行模式各不相同，部分企业纳税过程中，可以根据税率更新业务和税收优惠业务实施税负计算操作。最为常见的例子为，仅单一负责施工组织业务和施工协调业务，按照税法规定，假设施工部门在施工阶段提供产品销售和劳务销售，那么此类部分应该征收相应额度的增值税。还有就是企业本体内含相关设备款，此款项可以视为税款额扣除项，内部控制薄弱企业，其在后续税务核算阶段要纳入到正规体系之中，那么这就会造成税金冗余增加。

2.企业所得税方面。对部分施工企业而言，收入和费用按照会计规定权责发生制实施会计确认操作和会计计量操作，但是因为施工企业具备本体个性化支出和独特支出，最为常见的就是工程周期长，跨年施工状况时有发生，不同类型企业会按照施工合同详情进行针对性收入方案制定和针对性费用确认模式制定。按照工程进度分期操作进行收支明确，最后根据合同内容加以确定。施工环节内所存在的费用项目列支和成本之间存在偏差，我国税法中详细说明了企业所得税缴纳中应该充裕着真实性要素和可靠性要素内容。当施工项目之中随意出现费用支出现象，但是因为后续的延后态势存在，真实发票尚未获取，成本无法结算，那么企业当期时段的应纳税额度就会增加，企业当其所缴纳所得税相对来说比较高。假设企业所获取项目票据存在内容漏洞现象和字迹不清现象以及成本日期不同现象，有时还会出现较为严重的票据涂改现象和虚假票据肆意适应现象，那么就会严重影响企业所得税情况，延迟纳税申报现象和企业应纳税额增加现象便会出现。施工企业外部所取不合法和不科学纳税票据，便会增加企业税收风险。所以说，企业应该深度强化税收法律思想，严格把关税票各个环节，基于此，合理降低可控风险程度。

作为施工企业，需要最大限度地借助《税法》规定的税前扣款项目和政策，包括免税政策和减税政策等。税法中明确描述了实际中确定出现的且合理的职工薪酬，此项费用可以在税前加以扣除。需要注意的是，公益捐赠在当前利润总额12%标准范畴内的部分可允许税前加以扣除，广告费用在年度营业收入15%范畴内可以进行税前扣除操作，超过15%额度部分可以转到次年进行税前扣除结算。业务招待费用按照整体费用的60%部分进行税前扣除操作。企业一方，在会计准则范畴内按照本体情况科学提出不同损失准备和折旧摊销，更好更优地增加税前扣除资金额度，之后在此基础上降低所得税缴纳额度。

存货计价模式中，会计准则已经明确规定，通过不同类型存货计价模式计算后，会得出不同类型存货成本结果，随之影响施工企业净利润结果和企业所得税额度结果。特别是施工企业存货数量较多，金额相对来说比较大，存货计价模式选择十分重要，其会在一定程度上影响到企业所得税金额结果。所以，施工企业应该最大限度上分析施工企业本体存货状态以及现存特征，筛选正规的存货计价模式和发出模式，针对施工企业成本费用税收筹划，操作方案一定要具备针对性，达成真正意义上的多方考虑，稳步提升纳税筹划质量和纳税筹划效率。

四、施工企业纳税筹划方案分析

1.承包方式优化。承包方式上，以包工包料模式为主，按照包工包料模式收取料工费，然后全额缴纳税款，也就是我们通常所说的计税依托实际上是营业额。施工企业与建设单位一方签订综合性正规工程承包合同，防止甲供料现象出现。建设单位通常都是从市场上购买材料价格十分之高，此种状况存在，造成施工企业计税依据提升，但是企业此时可与材料供应商之间建立长期合作关联性，获取优惠价格，之后在此基础上降低税款依据以原材料价值为主，实现优质的节税。

2.签订合同方式完善。签订总分包合同，防止承包合同签订现象出现，按照税收条例规定要求标准，施工总承包征税，期间有工程分包状况的，分包单位一方需要承担的税务，总包单位代扣代缴全权负责，总包单位根据施工项目总结算值扣除分包值之后余额合理缴纳增值税款项。施工企业竞争可谓愈演愈烈，部分企业施工任务明显不足，部分闲置，旨在提升设备利用效率，应该借助闲置去分包施工任务，经济合同签订阶段，注意合同的类型和征税税率详情，假设签订劳务合同分包合同阶段，根据建筑安装税率进行征收，签订租赁合同阶段根据租赁额度征收，因此应该最大限度上签订劳务合同。

五、结语

施工企业税收筹划模式多种多样，首先要重视其在财务管理的影响和积极意义，从不同角度进行模式总结。税收筹划应从总体角度分析外部市场现状和法律环境现状，为企业正确扩大外部发展空间，针对性地处理相关问题，为企业利益着想，结合实际现状筛选出最适宜的方案。